Make your own free website on Tripod.com

الفصل السابع          الفصل الثامن

المعالجة المحاسبية لعمليات الأوراق التجارية

(1) التعريف بالأوراق التجارية :

ظهرت الحاجة إلى الأوراق التجارية نتيجة لتطور التجارة والاعتماد على التسهيلات الائتمانية فى التعامل بين المنشآت حيث تستخدم هذه المنشآت تلك الأوراق كوسيلة لسداد الديون فيما بينها .

والأوراق التجارية تتكون من : -

الشيك الكمبيالة السند الإذنى

أما الشيك فقد تكلمنا عنه عند الكلام على معاملات التاجر مع البنك ويبقى أن توضح هنا المقصود بالكمبيالة والسند الإذنى .

الكمبيالة :-

" هى أمر كتابى من الدائن إلى المدين بأمره بدفع مبلغ معين إليه شخصيا أو لأمره أو إلى شخص آخر ، وذلك عند الإطلاع أو فى تاريخ معين وتتخذ الكمبيالة الشكل التالى : -

مليم جنيه

المنصورة فى أول فبراير سنة 2002 دمغة مبلغ - -

بعد مضى خمسة أشهر من تاريخه

أدفعوا لأمر السيد / --------

مبلغا وقدره : -----------

والقيمة وصلتنا بضاعة مقبول الدفع

إلى السيد / ------ (مسحوب عليه) ------

توقيع الساحب

--------

من تعريف الكمبيالة والنموذج الموضح لصورتها نجد أن أشخاص الكمبيالة عند إصدارها ثلاثة هم :

(أ) الساحب : -

وهو الدائن الذى يسحب الكمبيالة على مدينه وبأمره فيها يدفع مبلغ معين .

(ب) المسحوب عليه :

وهو المدين الذى يلتزم بدفع المبلغ .

(ج) المستفيد :

وهو الشخص الذى يحدده الساحب لاستلام المبلغ فى تاريخ الاستحقاق ، وقد يكون المستفيد والساحب شخص واحد كما لو أمر الساحب عليه بدفع المبلغ له شخصيا .

السند الإذنى :

عبارة عن تعهد كتابى من المدين إلى دائنة أو لأمره بدفع مبلغ معين عند الطلب أو تاريخ محدد أو بعد مضى وقت معين .

فأشخاص السند الإذنى هما : -

المدين المتعهد بالدفع .

المستفيد الذى يحرر السند صالحه .

وفيما يلى نموذج للسند الإذنى :

مليم جنيه

المنصورة فى 00000000 سنة 2002 دمغه - 1000

بعد مضى ثلاثة أشهر من تاريخه

أتعهد بأن أدفع إلى السيد / 00000000000000 (الدائن)

مبلغا وقدره مائة جنيه مصرى لا غير

والقيمة وصلتنا بضاعة (توقيع المدين)

ومن المفيد أن نذكر هنا أهم الفروق التى تميز الكمبيالة من السند :

الكبيالة

السند الإذنى

-ورقة تجارية .

 

-الكمبيالة يبدأ تحريرها من الدائن .

-الكمبيالة أمر بالدفع .

-أشخاص الكمبيالة ثلاثة .

-الكمبيالة تقدم للمسحوب عليه لقبولها.

- ورقة مدينة بطبيعتها إلا إذا كان السند محررا بين تجار أو بسبب أعمال تجارية .

- السند يحرره المدين .

- السند تعهد بالدفع .

- أشخاص السند إثنان .

- لا يقدم السند لأن محرره يتعهد فيه بالدفع .

(2) العمليات المتعلقة بالأوراق التجارية : -

تستخدم الكمبيالة أو السند الإذنى كوسيلة لسداد الديون التى تستحق للمنشأة طرف الغير أو تستحق للغير طرف المنشأة : -

فإذا قام الغير بسداد دين مستحق عليه للمنشأة وذلك بقبول كمبيالة سحبتها المنشأة أو بتحرير سند إذنى لأمرها ، فإن الورقة :

تعتبر من وجهة نظر المنشأة بمثابة " ورقة قبض "

لأنها ستقبض قيمتها فى تاريخ الاستحقاق ، كما تعتبر من وجهة نظر الغير بمثابة " ورقة دفع " لأنه سيدفع قيمتها فى تاريخ الاستحقاق .

أما إذا قامت المنشأة بسداد دين مستحق عليها للغير عن طريق قبول كمبيالة سحبها الغير عليها أو تحرير سند إذنى لأمره ، فإن الورقة :

تعتبر ورقة دفع من وجهة نظر المنشأة .

كما تعتبر ورقة قبض من وجهة نظر الغير .

وعلى ذلك تتخذ الورقة التجارية ( الكمبيالة كانت أو سندا ) صورة مزدوجة :

فهى ورقة قبض بالنسبة للدائن (الساحب أو المستفيد) ويستمر اسمها كذلك فى دفاتره لحين التصرف فيها ، كما تعتبر فى نفس الوقت ورقة دفع بالنسبة للمدين (المسحوب عليه أو محرره بالسند) ويستمر اسمها كذلك فى دفاتره حتى يسدد قيمتها . وتخصص المنشأة الواحدة فى دفاترها حسابين لإثبات الأوراق التجارية : -

الحساب الأول :-

هو حساب أوراق القبض باعتبار المنشأة دائنة (ساحبا أو مستفيدا) ويجعل هذا الحساب مدينا عند ورود الورقة للمنشأة سدادا لدين مستحق لها ودائنا عند التصرف فى هذه الورقة .

الحساب الثاني :-

وهو حساب أوراق الدفع باعتبار المنشأة مدينة (مسحوبا عليها أو متعهدا) ويجعل هذا الحساب دائنا عندما تصدر المنشأة الورقة سدادا لدين مستحق عليها ومدينا عندما تسدد قيمة هذه الورقة .

ويتناول الكاتب عمليات الأوراق التجارية من خلال :

(1) نشأة الورقة التجارية .

(2) التصرف فى الورقة التجارية يصاحبها قبول .

(3) التصرف فى الورقة التجارية يصاحبها رفض ، وتسويتها نهائيا .

وفيما يلى تنتاول المعالجة المحاسبية لهذه العمليات كالآتى :

أولا : نشأة الورقة التجارية :

عادة ما تنشأ الورقة التجارية سواء أوراق القبض أو أوراق الدفع عند إتمام عملية بيع بالأجل . لذلك يقوم البائع بسحب كمبيالة على المشترى ضمانا لاستيفاء الأخير بالدين فى تاريخ الاستحقاق .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا التجارية :

فى 10/9 باعت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لمنشأة هبه بخصم تجارى 10% وسحبت عليها كمبيالة تستحق السداد فى 10/10 من نفس العام .

فى 11/10 حصلت المنشأة قيمة الكمبيالة المسحوبة على منشأة هبه نقدا

فى هذه الحالة تسجل القيود فى دفاتر كلا من منشأة داليا (البائع) ومنشأة هبه ( المشترى ) كالآتى :

مدين

دائن

دفتر يومية م . داليا ( البائع )

تاريخ

9000

9000

من حـ/ أوراق قبض حق 10/10

إلى حـ/ المبيعات

(إثبات عملية بيع واستلام كمبيالة)

10/9

9000

9000

من حـ/ خزينة

إلى حـ/ أوراق قبض حق 10 / 10

( إثبات تحصيل كمبيالة )

11/10

لاحظ أن عملية البيع صاحبها استلام كمبيالة فى نفس اللحظة لذلك ظهر حساب أوراق قبض وهو بطبيعته مدينا . وعند تحصيله أفضل دائنا .

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة هبه ( المشترى )

التاريخ

9000

9000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ أوراق الدفع

( إثبات عملية الشراء )

10/9

9000

9000

من حـ/ أوراق الدفع

إلى حـ/ الخزينة

( إثبات السداد )

11/10

فى أحيان كثيرة لا يتم سحب كمبيالة فى نفس يوم البيع ، بل يكون هناك فاصل زمنى بين تاريخ البيع وتاريخ سحب الكمبيالة .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا التجارية :

فى 10/9 باعت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لمنشأة هبة .

فى 20/9 سحبت المنشأة كمبيالة بالمبلغ المستحق على منشأة هبة استحقاق 11/10 .

فى هذه الحالة يتم تسجيل القيود فى دفاتر البائع والمشترى كالآتى :

مدين

دائن

دفتر يومية م . داليا ( البائع )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ العملاء ( هبه )

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات البيع الآجل )

10/9

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض حق 11 / 10

إلى حـ/ العملاء ( هبه )

( إثبات سحب كمبيالة )

20/9

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة هبه ( المشترى )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ الموردين ( داليا )

( إثبات الشراء الآجل )

20/9

10000

10000

من حـ/ الموردين ( داليا )

إلى حـ/ أوراق الدفع

( إثبات قبول الكمبيالة )

20/9

لاحظ أن ورقة القبض دائما ما تكون ما تكون مرتبطة بالمبيعات أو بالعملاء ، بينما ترتبط ورقة الدفع بالمشتريات أو الموردين .

ثانيا : التصرف فى الورقة التجارية ويصاحبها قبول دفع :

يقصد بالتصرف فى الورقة التجارية أن البائع أصبح فى حوزته الآن ورقة قبض مكتوب عليها تاريخ استحقاق ، وبالتالى أصبح من حقه التصرف فى هذه الورقة بعده طرق منها :

(1) الاحتفاظ بالورقة وتحصيل قيمتها فى تاريخ الاستحقاق .

(2) إرسال الورقة إلى البنك لتحصيل قيمتها نيابة عن البائع وذلك فى تاريخ الاستحقاق .

(3) إرسال الورقة إلى البنك كضمان لقرض أو لفتح حساب اعتماد .

(4) خصم الورقة لدى البنك .

(5) تظهير الورقة لآخر .

وفى كل حالات التصرف يجعل حساب أوراق قبض دائنا بسبب نقص الأصول بالمنشأة .

ويعرض الكاتب قيد تجميعى لحالات التصرف فى الورقة كالآتى :

 

 

 

 

 

من حـ/ خزينة إذا تم تحصيل الورقة فى تاريخ الاستحقاق

من حـ/ أوراق قبض مرسلة للتحصيل إذا تم إرسال الورقة للبنك للتحصيل

من حـ/ أوراق قبض مرسلة كضمان لسلفة إذا تم إرسال الورقة للبنك كضمان لسلفة

من حـ/ أوراق قبض مرسلة للخصم " " " " " للخصم ( للبيع )

من حـ/ المظهر إليه ( الموردين ) تظهير الورقة لآخر

إلى حـ/ أوراق القبض

( إثبات طرق التصرف فى ورقة القبض فى دفاتر البائع )

ويمكن عرض طرق التصرف فى الورقة التجارية بالتفصيل كالآتى :

(1) الاحتفاظ بالورقة وتحصيل قيمتها فى تاريخ الاستحقاق :

عادة ما يلجأ البائع إلى هذا البديل فى حالة صغر حجم عملياته الخاصة بالكمبيالات ، أو لا يكون لديه حساب جارى فى أحد البنوك ، أو أن الفرق بين تاريخ تحرير الكمبيالة وتاريخ الاستحقاق صغير جدا .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/1 باعت بضاعة بمبلغ 20000 جنيه لشركة هبه بخصم نقدى 5% وقامت شركة هبه بسداد نصف القيمة بشيك وقبلت بالنصف الآخر كمبيالة تستحق الدفع فى 1/7 من هذا العام

فى 1/7 حصلت المنشأة الكمبيالة المسحوبة على منشأة هبه نقدا .

نذكر قبل تسجيل العملية فى دفاتر كلا من البائع والمشترى أن الخصم النقدى يحسب على الجزء المدفوع فقط ، وليس على قيمة الكمبيالات لأنها طبيعى بالأجل .

الطرف المدين

الطرف الدائن

دفتر يومية منشأة البائع ( داليا )

تاريخ

9500

500

10000

 

 

 

20000

من حـ/ خزينة

من حـ/ خصم نقدى مسموح به 100005%

من حـ/ أوراق القبض حق 1 / 7

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات البيع )

1/1

10000

10000

من حـ/ خزينة

إلى حـ/ أوراق قبض

( إثبات تحصيل الكمبيالة )

1/7

ويتم تسجيل القيود فى دفاتر منشأة هبه ( المشترى ) كالآتى :

الطرف المدين

الطرف الدائن

دفتر يومية منشاة المشترى ( هبه )

تاريخ

20000

9500

500

10000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ الخزينة

إلى حـ/ خصم نقدى مكتسب

إلى حـ/ أوراق دفع

( إثبات الشـــراء )

1/1

10000

10000

من حـ/ أوراق دفع

إلى حـ/ الخزينة

( إثبات الســــداد )

1/7

(2) إرسال الورقة إلى البنك للتحصيل فى تاريخ الاستحقاق :

يعتبر إرسال الورقة إلى البنك للتحصيل من أشهر طرق التصرف فى الورقة التجارية ، بسبب زيادة حجم النشاط التجارى واتساع دائرة التعامل بالكمبيالات ، وفى هذه الحالة يقوم البنك بتحصيل قيمة الكمبيالة المرسلة إليه وإضافة قيمتها للحساب الجارى للمنشأة بعد خصم مصروفات تحصيل .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا التجارية :

فى 3/1 سحبت كمبيالة على منشأة هبه بالدين المستحق عليها قيمتها 10000 جنيه استحقاق 1/7

فى 5/1 أرسلت المنشأة الكمبيالة إلى البنك للتحصيل .

فى 4/7 ورد إشعار مع البنك يفيد تحصيل الكمبيالة المرسلة إليه للتحصيل وإضافة قيمتها للحساب الجارى للمنشأة بعد خصم 50 جنيه عمولة تحصيل .

فى هذه الحالة يتم تسجيل العملية فى دفاتر كلا من البائع والمشترى كالآتى :

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة داليا ( البائع )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض حق 1 /7

إلى حـ/ العملاء ( هبه )

( اثبات سحب الكمبيالة)

3/1

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض مرسلة للتحصيل

إلى حـ/ أوراق قبض

( إرسال الكمبيالة إلى البنك للتحصيل )

5/1

9950

50

 

10000

من حـ/ بنك ( جارى )

من حـ/ عمولة تحصيل

إلى حـ/ أوراق قبض مرسلة للتحصيل

(إثبات تحصيل الكمبيالة وإضافة القيمة للحساب الجارى)

4/7

كما يتم تسجيل القيود فى دفاتر المشترى كالآتى :

مين

دائن

دفتر يومية منشأة هبه ( المشترى )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ الموردين ( داليا )

إلى حـ/ أوراق دفع

( قبــــول كمبيالة )

3/1

   

لا قيـــــــود

5/1

10000

10000

من حـ/ أوراق دفع

إلى حـ/ خزينة

( ســــــداد كمبيالة )

4/7

يلاحظ على المعالجة السابقة خصوصا فى دفاتر البائع أننا وسطنا " حساب أوراق قبض مرسلة للتحصيل " وقد نشأ مدينا عند إرسال الورقة إلى البنك للتحصيل ، وألغى دائنا .

(3) إرسال الورقة إلى البنك كضمان لقرض :

أحيانا تحتاج المنشأة إلى سيولة تساعدها على التوسع فى النشاط وفى نفس الوقت ليس أمامها إلى الاقتراض من البنوك ، وعادة ما يشترط البنك الحصول على ضمان مقابل القروض .

ويقوم المحاسب فى هذه الحالة بإرسال الكمبيالة إلى البنك كضمان لقرض أو لفتح حساب اعتماد ، ويسجل قيد محاسبى طرفه المدين " حساب أوراق قبض مرسلة كضمان لسلفة " وطرفه الدائن حساب أوراق قبض ، وبعد موافقة البنك على فتح القرض عادة ما يكون بنسبة من 60 70% أى بنسبة مارج 40% - 30% يقوم المحاسب بتسجيل قيد محاسبى عند استلام مبلغ القرض طرفه المدين حساب النقدية وطرفه الدائن حساب البنك (قرض) ، وفى موعد استحقاق الكمبيالة يقوم البنك بتحصيل الكمبيالة وتسوية مبلغ القرض والفائدة وعمولة التحصيل وإضافة الباقى للحساب الجارى للمنشأة .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/1 باعت بضاعة بمبلغ 20000 جنيه لمنشأة هبه سحبت عليها بنصف القيمة كمبيالة تستحق السداد فى 1/7 .

فى 2/1 أرسلت المنشأة الكمبيالة السابقة وإلى البنك كضمان لسلفة .

فى 5/1 وافق البنك على فتح حساب قرض (حد المارج 30%) بمعدل فائدة 15% لمدة 6 شهور ، وقد حولت المنشأة مبلغ القرض إلى حسابها الجارى طرف البنك .

فى 4/7 ورد إشعار من البنك يقيد تحصيل الكمبيالة المرسلة إليه كضمان للسلفة وأنه قام بتسوية مبلغ القرض والفائدة وعمولة تحصيل 75جنيه وأضاف الباقى للحساب الجارى للمنشأة لديه .

فى هذه الحالة يتم تسجيل القيود فى دفاتر البائع والمشترى كالآتى :

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة البائع ( داليا )

تاريخ

10000

10000

 

20000

من حـ/ اوراق قبض حق 1 / 7

من حـ/ العملاء (هبة)

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات عملية البيع )

1/1

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض مرسلة كضمان لسلفة

إلى حـ/ أوراق قبض

( إرسال الكمبيالة للبنك كضمان لسلفة )

2/1

7000

7000

من حـ/ البنك ( جارى )

إلى حـ/ بنك ( قرض ) 10000 70%

( تحويل مبلغ القرض للحساب الجارى )

5/1

7000

525

75

2400

 

 

 

100000

من حـ/ بنك ( قرض )

من حـ/ فائدة بنك (قرض) 7000 ــ ــ

من حـ/ عمولة تحصيل

من حـ/ بنك ( جارى ) الباقى

إلى حـ/ أوراق قبض مرسلة كضمان لسلفة

( تسوية القرض وفائدته )

 

 

 

 

بينما يتم تسجيل القيود التالية فى دفاتر المشترى ( هبه ) :

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة المشترى ( هبه )

تاريخ

20000

10000

10000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ الموردين ( داليا )

إلى حـ/ أوراق الدفع

( إثبات الشراء )

1/1

   

لا قـــــيود

2/1

   

لا قـــــيود

5/1

10000

10000

من حـ/ أوراق الدفع

إلى حـ/ الخزينة

( ســــداد )

1/7

(4) خصم الكمبيالة لدى البنك :

قد يحتاج المستفيد بورقة القبض إلى أموال نقدية سائلة قبل تاريخ الاستحقاق . وفى هذه الحالة يستطيع تقديم الورقة إلى البنك الذى يتعامل معه أو إلى أحد البنوك التجارية ويطلب منه خصم الورقة أو قطعها وهو ما يطلق عليه " بيع الورقة التجارية للبنك " .

ويترتب على هذه العملية ما يلى() : -

نقل ملكية الورقة للبنك أى تظهيرها لصالح البنك الذى يقوم بتحصيل قيمتها لحسابه فى تاريخ الاستحقاق .

أن يحصل مقدم الورقة على قيمتها الحالية من البنك فى تاريخ الخصم أو تضاف هذه القيمة لحسابه الجارى بالبنك .

والقيمة الحالية للورقة هى قيمتها الاسمية مخصوما منها مبلغ معين يسمى " مصاريف الخصم أو القطع أو الأجيو " .

ويتكون هذا المبلغ من : -

الفائدة وتحسب على القيمة الاسمية للورقة عن المدة من تاريخ تقديمها للخصم إلى تاريخ الاستحقاق .

العمولة وتحدد بنسبة مئوية من القيمة الاسمية للورقة دون نظر إلى ميعاد استحقاقها .

وتعتبر مصاريف الخصم عبئا يتحمله مقدم الورقة .

ينتظر البنك حتى تاريخ الاستحقاق حيث يقدم الورقة إلى مدين ليحصل قيمتها الاسمية بالكامل لحسابه .

والحقيقة أن هذا البديل أو هذه الطريقة غير موجودة فى الواقع العملى حاليا ، بسبب خوف مديرى البنوك من تنفيذ هذا البديل وذلك راجع إلى الكمية المهولة من الكمبيالات فى السوق . ولكن على المستوى النظرى فهذا البديل موجود فى كتابات معظم كتاب المحاسبة .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/1 باعت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لشركة هبه نظير كمبيالة تستحق الدفع فى 1/7 .

فى 3/1 أرسلت المنشأة الكمبيالة إلى البنك للخصم (للبيع) .

فى 7/1 وافق البنك على خصم الكمبيالة نظير آجيو قيمته 500 جنيه وإضافة القيمة للحساب الجارى للمنشأة لديه .

فى 1/7 حصل البنك قيمة الكمبيالة نقدا .

فى هذه الحالة يقوم المحاسب بتسجيل العملية فى دفاتر البائع بتوسيط حساب " أوراق قبض مرسلة للخصم " ينشأ مدينا عند الإرسال إلى البنك ودائنا عند موافقة البنك على خصم الكمبيالة كالآتى :

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة البائع ( داليا )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض حق 1/7

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات عملية البيع )

1/1

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض مرسلة للخصم

إلى حـ/ أوراق قبض

( إرسال الكمبيالة إلى البنك للخصم)

3/1

9500

500

 

10000

من حـ/ بنك ( جارى )

من حـ/ آجيو

إلى حـ/ أوراق قبض مرسلة للخصم

( إثبات خصم الكمبيالة )

7/1

لاحظ أنه فى تاريخ 1/7 لا يتم إثبات أى قيود فى دفاتر منشأة البائع (داليا) لأن البنك فى هذه الحالة يسترد أمواله لنفسه .

ويتم تسجيل القيود فى دفاتر منشأة المشترى ( هبه ) كالآتى :

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة المشترى (هــبه)

تاريخ

10000

10000

من حـ/ مشتريات

إلى حـ/ وراق دفع

( إثبات الشراء )

1/1

   

لا قــــيود

3/1

   

لا قــــيود

7/1

10000

10000

من حـ/ أوراق دفع

إلى حـ/ الخزينة

( ســــداد )

1/7

(5) تظهير الورقة لآخر :

أحيانا يفضل البائع أو المستفيد عدم خصم الكمبيالة أو الاقتراض بضمان الورقة تفاديا لدفع فوائدا أو عمولات ، فيلجأ إلى تظهير الورقة لشخص آخر غالبا يكون أحد الموردين أو الدائنين ، أى أن المنشأة تفضل تظهير الكمبيالة لأحد الموردين على أن يكتب البائع أو المستفيد الأصلى على ظهر ورقة القبض العبارة التالية " ادفعوا المبلغ لأمر السيد / 000000والقيمة وصلتنا 0000000"

ويترتب على هذه العملية ما يلى :

أن تنتقل ملكية الورقة من المستفيد الأصلى (محول الورقة أو المظهر) إلى مستفيد جديد (المحول أو المظهر إليه) .

إن المدين (المسحوب عليه أو المتعهد) لا يتأثر بتظهير الورقة لأنه سيدفع قيمتها لمن يقدمها إليه فى تاريخ الاستحقاق دون اعتبار لشخصيته .

أن المستفيد الأصلى ضامنا للمدين بمعنى أن المستفيد الجديد يرجع على المستفيد الأصلى فى حالة رفض المدين سداد الورقة .

والمحاسب يقوم بتسجيل قيد محاسبى عند التظهير طرفه المدين المظهر إليه (المورد) وطرفه الدائن أوراق القبض .

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/1 باعت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لشركة هبه وسحبت عليها كمبيالة استحقاق 1/7 .

فى 5/1 اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 20000 جنيه من شركة محمود سددت لها نصف القيمة بشيك .

فى 8/1 ظهرت المنشأة الكمبيالة المسحوبة على شركة هبه سداد لدين شركة محمود .

فى 1/7 سددت شركة هبه قيمة الكمبيالة لشركة محمود نقدا .

فى هذه الحالة يتم تسجيل العملية فى دفاتر البائع والمشترى كالآتى : -

مدين

دائن

دفاتر المنشأة ( داليا )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض حق 1/7

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات البيع )

1/1

20000

10000

10000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ بنك ( جارى )

إلى حـ/ الموردين ( شركة محمود )

( إثبات الشراء )

5/1

10000

10000

من حـ/ الموردين ( ش . محمود )

إلى حـ/ أوراق القبض

( تظهير الكمبيالة )

8/1

كما يتم تسجيل القيود فى دفاتر المنشأة المشترية كالآتى :

مدين

دائن

 

تاريخ

10000

10000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ أوراق الدفع

( إثبات الشراء )

1/1

10000

10000

من حـ/ أوراق دفع

إلى حـ/ خزينة

( ســــداد )

1/7

ويلاحظ أن دفاتر شركة هبه لا تتأثر بالعمليتين التى حدثت فى 5/1 ، 8/1 .

ثالثا : التصرف فى الورقة التجارية ويصاحبها رفض دفع :

فى الوقت الحالى عادة ما يحدث أن يرفض العميل دفع قيمة الورقة ، وفى هذه الحالة يقوم البائع أو المستفيد بعمل ما يسمى " بالبروتستو " والبروتستو هو إثبات رفض المدين دفع قيمة الورقة التجارية المستحقة عليه ويتم ذلك عن طريق المحكمة التجارية التى يقع فى دائرتها محل المدين بناء على طلب الدائن ( أو حامل الورقة ) نظير رسوم معينة يدفعها الدائن ويتحملها المدين " مصاريف البروتستو " .

والمحاسب فى حالة الرفض يقوم بتسجيل القيود التالية فى دفاتر البائع :

   

(1) إلغاء ورقة القبض :

من حـ/ العملاء ( شركة 0000 )

إلى حـ/ مصير الورقة ( فين )

* موجودة بالمنشأة أوراق قبض

* مرسلة للتحصيل أوراق قبض مرسلة للتحصيل

* مرسلة كضمان لسلفة أوراق قبض مرسلة كضمان لسلفة

* مخصومة بنك ( جارى )

* مظهره لآخر المظهر إليه ( الموردين )

   

(2) تحميل العميل بمصروفات البروتستو :

من حـ/ العملاء ( شركة 00000 )

إلى حـ/ خزينة // بنك ( جارى )

   

(3) تحميل العميل بغرامة تأخير ( فوائد )

من حـ/ العملاء ( شركة 00000 )

إلى حـ/ غرامة ( فوائد تأخير )

   

(4) تسوية المشكلة

من حـ/ خزينة أو / و

من حـ/ أوراق قبض

إلى حـ/ العملاء ( شركة 00000 )

أما القيود فى دفاتر منشأة المشترى فيتم تسجيلها كالآتى :

   

(1) إلغاء ورقة الدفع :

من حـ/ أوراق الدفع

إلى حـ/ الموردين ( شركة 0000 )

   

(2) إثبات مصروفات البروتستو :

من حـ/ مصروفات البرتستو

إلى حـ/ الموردين ( شركة 0000 )

   

(3) إثبات غرامة ( فوائد ) تأخير

من حـ/ غرامة ( فوائد ) تأخير

إلى حـ/ الموردين ( شركة 0000 )

   

(4) تسوية المشكلة

من حـ/ الموردين ( شركة 0000 )

إلى حـ/ خزينة أو / و

إلى حـ/ أوراق الدفع

ويعرض الكاتب أمثلة لتوضيح حالات الرفض وكيفية تسوية المشكلة بدلا من إشهار إفلاس العميل .

 

(1) حالة الاحتفاظ بالورقة :

عادة ما يقوم الشخص حامل ورقة القبض بتحريك البروتستو ، ومتابعة إجراءاته . ويقوم المحاسب بعمل قيد لإلغاء الورقة وقيد تحميل العميل بمصروفات البروتستو وغرامة تأخير .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر شركة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/1 باعت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لشركة هبه نظير كمبيالة استحقاق 1/7 .

فى 1/7 رفضت شركة هبه سداد قيمة الكمبيالة ، فتم عمل بروتستو تكلف 50 جنيه .

فى 1/8 تم التصالح مع منشأة هبه نظير سدادها نصف قيمة الكمبيالة ومصروفات البروتستو وغرامة تأخير 50 جنيه وسحب كمبيالة جديدة بالنصف الآخر .

فى هذه الحالة يتم تسجيل العمليات التالية فى دفاتر منشأة داليا ( البائع ) كالآتى :

مين

دائن

دفتر يومية منشأة البائع ( داليا )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض حق 1 / 7

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات عملية البيع )

1/1

10000

10000

من حـ/ العملاء ( شركة هبه )

إلى حـ/ أوراق القبض

( إلغاء لكمبيالة )

1/7

50

50

من حـ/ العملاء ( شركة هبه )

إلى حـ/ خزينة

( تحميل العميل بمصروفات البروتستو)

1/7

50

50

من حـ/ العملاء ( شركة هبه )

إلى حـ/ غرامة تأخير

( تحميل العميل بغرامة تأخير )

1/8

5100

5000

 

10100

من حـ/ خزينة

من حـ/ أوراق قبض ( جديدة )

إلى حـ/ العملاء ( شركة هبه )

( تسوية المشكلة )

1/8

كما يتم تسجيل القيود التالية فى دفاتر المنشأة المشترية ( هبه ) كالآتى :

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة المشترى ( هبه )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ أوراق الدفع

( إثبات عملية الشراء )

1/1

10000

10000

من حـ/ أوراق الدفع

إلى حـ/ الموردين ( داليا )

( إلغاء الكمبيالة )

1/7

50

50

من حـ/ مصروفات البروتستو

إلى حـ/ الموردين ( داليا )

( إثبات مصروفات البروتستو )

1/7

50

50

من حـ/ غرامة تأخير

إلى حـ/ الموردين ( داليا )

( إثبات غرامة التأخير )

1/8

10100

5100

5000

من حـ/ الموردين ( داليا )

إلى حـ/ خزينة

إلى حـ/ أوراق الدفع

( تسوية المشكلة )

1/8

(2) حالة إرسال الورقة إلى البنك للتحصيل :

فى هذه الحالة يقوم البنك ( حائز الورقة ) بعمل البروتستو نيابة عن منشأة البائع .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/1 سحبت كمبيالة قيمتها 10000 جنيه على منشأة هبه استحقاق 1/7

فى 5/1 أرسلت المنشأة الكمبيالة إلى البنك للتحصيل .

فى 3/7 ورد إشعار من البنك يفيد رفض تحصيل الكمبيالة المرسلة للتحصيل ، فقام البنك بعمل بروتستو تكلف 50 جنيه

فى 3/8 تم التصالح مع منشأة هبه وسحب كمبيالة جديدة عليها استحقاق 1/12

فى هذه الحالة يتم تسجيل العمليات كالآتى فى دفاتر منشأة داليا (البائعة) :

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة البائع ( داليا )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض حق 1 / 7

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات عملية البيع )

1/1

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض مرسلة للتحصيل

إلى حـ/ أوراق قبض

( إرسال الكمبيالة إلى البنك للتحصيل )

5/1

10000

10000

من حـ/ العملاء ( هبه )

إلى حـ/ أوراق قبض مرسلة للتحصيل

( إلغــــاء )

 

3/7

50

50

من حـ/ العملاء ( هبه )

إلى حـ/ بنك ( جارى )

( تحميل العميل بمصروفات البروتستو )

3/7

10050

10050

من حـ/ أ . قبض حق 1 / 12

إلى حـ/ العملاء ( هبه )

( سحب كمبيالة جديدة )

3/8

كما يتم تسجيل القيود التالية فى دفاتر منشأة المشترى ( هبه ) كالآتى :

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة المشترى ( هبه )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ الموردين ( داليا )

إلى حـ/ أوراق الدفع

( إثبات عملية سحب الكمبيالة )

1/1

   

لا قيود

5/1

10000

10000

من حـ/ أ . دفع

إلى حـ/ الموردين ( داليا )

(إلغاء الكمبيالة )

1/7

50

50

من حـ/ مصروفات البروتستو

إلى حـ/ الموردين ( داليا )

( إثبات مصروفات البروتستو )

1/7

10050

10050

من حـ/ الموردين ( داليا )

إلى حـ/ أ . دفع

( سحب كمبيالة جديدة )

3/8

 

 

 

(3) حالة إرسال الورقة إلى البنك كضمان لقرض :

فى هذه الحالة التى يقوم البنك بتسوية كل مستحقاته من الحساب الجارى للمنشأة لديه .

بفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/1 باعت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لشركة هبه وسحبت عليها كمبيالة تستحق السداد فى 1/7 .

فى 2/1 أرسلت المنشأة الكمبيالة إلى البنك كضمان لسلفة ، لمدة 6 شهور ومعدل الفائدة 15% سنويا ، ( 30 % مارج )

فى 3/1 حولت المنشأة مبلغ القرض إلى الحساب الجارى أى لدى البنك .

فى 5/7 ورد إشعار من البنك يفيد رفض تحصيل الكمبيالة ، فتم عمل بروتستو تكلف 50 جنيه وقام البنك بتسوية كل مستحقاته من الحساب الجارى للمنشأة لديه .

فى 5/9 تم إشهار إفلاس العميل هبه ولم يكن لديها أى أموال .

فى هذه الحالة يتم تسجيل العملية فى دفاتر منشأة داليا ( البائعة ) كالآتى :

مدين

دائن

دفتر يومية منشأة داليا ( البائعة )

تاريخ

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض حق 1/7

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات عملية البيع )

1/1

10000

10000

من حـ/ أوراق قبض مرسلة كضمان لسلفة

إلى حـ/ أوراق قبض

( إرسال الورقة كضمان لسلفة )

2/1

7000

7000

من حـ/ بنك ( جارى )

إلى حـ/ بنك ( قرض ) 10000 70%

( تحويل مبلغ القرض للحساب الجارى )

3/1

   

عملية رفض التحصيل

5/7

10000

10000

من حـ/ العملاء ( هبه )

إلى حـ/ أوراق قبض مرسلة كضمان لسلفة

( إلغاء الورقة )

5/7

50