Make your own free website on Tripod.com

الفصل الخامس          الفصل السادس

المعالجة المحاسبية لعمليات البضاعة والخصم

إن أكثر المعاملات تكرارا فى المنشآت التجارية هى العمليات الخاصة بالبضاعة حيث تحتاج إلى عناية واهتمام فى عملية تسجيلها بالدفاتر وتنقسم العمليات الخاصة بالبضاعة إلى عمليات شراء وبيع واسترداد كل ما هو غير مطابق للمواصفات .

وتظهر أهمية هذه المعاملات من حيث أن المنشآت التجارية يكون عملها الأصلى شراء البضاعة بغرض إعادة بيعها وتحقيق الربح .

إضافة إلى أن المنشأة قد تضطر أحيانا لزيادة حجم مبيعاتها أو تحصيل قيمة ديونها بشكل سريع أن تمنح العملاء أنواع من الخصم ، كما أنها قد تحصل من الموردين أيضا على أنواع مختلفة من الخصم .

لذلك يتم تقسيم هذا الفصل إلى ثلاث نقاط أساسية

أولا : معالجة البضاعة فى ظل نظام الجرد الدورى .

ثانيــــــا : معالجة البضاعة فى ظل نظام الجرد المستمر .

ثالثــــــا : ملخص للمقارنة بين نظام الجرد الدورى ونظام الجرد المستمر .

 

 

 

 

يوجد فى الحياة العملية نظامين أساسيين للتحقق من وجود البضائع ، وهما نظام الجرد الدورى لعناصر المخزون وهو النظام الذى يعتمد على جرد المخزون من البضائع فى نهاية الفترة المحاسبية للتحقق من وجوده ، ونظام الجرد المستمر أى الجرد خلال أى فترة من السنة . لذلك يتم معالجة البضاعة فى كل من النظامين فى هذا الفصل .

أولا : معالجة البضاعة فى ظل نظام الجرد الدورى :

فى ظل هذا النظام يتم معالجة العمليات المتعلقة ببضاعة أول المدة ، المشتريات ، مصروفات الشراء ، المبيعات ، مصروفات البيع ، مردودات ومسموحات المشتريات ، مردودات ومسموحات المبيعات ، تحديد تكلفة البضاعة المباعة ، فى حساب مستقل لكل منهم كالآتى :

(1) بضاعة أول المدة :

تتمثل بضاعة أول المدة فى تلك البضاعة التى تكون موجودة مع باقى الأصول فى بداية حياة المنشأة أو بداية السنة المالية ، ويطلق عليها اسم " حـ/ بضاعة أول المدة " ، وعند بداية النشاط يقوم صاحب المنشأة بتقديم بضاعة كجزء من الأصول المقدمة للمنشأة ، ويتم تسجيل القيد التالى :

من حـ / بضاعة أول المدة

إلى / رأس المال

( بدء النشاط فى صورة بضاعة )

(2) المشتريات (طرف مدين)

عندما تقوم المنشأة بشراء السلع من الموردين ، فإنها إما أن تسدد قيمة البضاعة المشتراة فورا عند الشراء فى شكل نقدية أو أن تلتزم بسداد القيمة فى المستقبل وهنا يقال أن الشراء بالأجل أو على الحساب . وعند إتمام صفقة الشراء يتم تحرير فاتورة ، وقد يكون هناك فاتورة للشراء النقدى وفاتورة أخرى للشراء الآجل ، وتوضح الفاتورة الكمية المشتراة وسعر شراء الوحدة وقيمة المشتريات ، ووسيلة شحن البضاعة وشروط وميعاد سداد قيمة البضاعة المشتراة .

وعادة ما يقوم المحاسب بتحليل عملية شراء البضائع وما يرتبط بها كالآتى :

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

المشتريات

 

خزينة

بنك (جارى)

الموردين

أوراق الدفع

زيادة البضاعة وهى من حسابات الأصول تظل مدينة .

نقص الخزينة والبنك جارى وهما من حسابات الأصول يصبحا طرف دائن .

زيادة الموردين وأوراق الدفع وهى من حسابات الالتزامات يظل طرفا دائنا .

الموردين

أوراق الدفع

 

الخزينة / البنك

نقص الموردين وأوراق الدفع وهما من حسابات الالتزامات يصبحا طرفا مدينا .

نقص الخزينة والبنك وهما من حسابات الأصول يصبحا طرفا دائنا .

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة المنسوجات :

فى 10/2 اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 20000 جنيه سددت النصف نقدا والنصف الآخر بشيك

فى 15/2 اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 10000 جنيه من شركة هبه وحررت لها سند إذنى بنصف المبلغ يستحق السداد فى 15/3

فى 1/3 سددت المنشأة المستحق لشركة هبه نقدا .

فى 16/3 سددت المنشأة السند الإذنى المستحق لشركة هبه بشيك .

فى هذه العمليات يقوم المحاسب بالتسجيل وتصوير حساب المشتريات بدفتر الأستاذ كالآتى :

20000

10000

10000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ خزينة

إلى حـ/ بنك (جارى)

(إثبات شراء بضاعة)

10/2

10000

5000

5000

من حـ / المشتريات

إلى حـ/ الموردين (شركة هبه)

إلى حـ/ أوراق دفع حق 15/3

(إثبات شراء بضاعة)

15/2

5000

5000

من حـ/ الموردين (شركة هبه)

إلى حـ/ الخزينة

(ســــداد)

1/3

5000

5000

من حـ/ أوراق الدفع

إلى حـ/ بنك (جارى)

(ســـداد)

16/3

حـ / المشتريات

20000

 

10000

 

 

 

 

30000

30000

30000

30000

 

(3) مصروفات الشراء :

يوجد العديد من المصروفات المرتبطة بعملية الشراء وذلك حتى تصل المشتريات إلى مخازن المنشأة المشترية ، مثل عمولة الشراء ، مصروفات النقل والشحن والرسوم الجمركية فى حالة استيراد البضاعة من الخارج ، مصروفات النقل الداخلى ، الخ .

وليس هناك مشكلة بخصوص معالجة عمولة الشراء ومصروفات النقل والشحن والرسوم الجمركية ، حيث تجعل هذه الحسابات طرف مدين بالقيد المحاسبى وحساب الخزينة أو البنك ( جارى ) طرفا دائنا .

ولكن المشكلة الأساسية هى معالجة مصروفات النقل فى حالة الشراء من السوق المحلى ، حيث يعتمد ذلك على شروط تسليم البضاعة ، هل هى تسليم محل البائع ، أم هى تسليم محل المشترى :

3/1 التسليم محل البائع :

إذا كان شرط تسليم البضاعة محل البائع يقوم المحاسب بتسجيل العملية فى دفاتر المنشأة المشترية بجعل حساب مصروفات نقل المشتريات مدينا وحساب الخزينة أو البنك (جارى) دائنا . وفى حالة شديدة الخصوصية يكون شرط التسليم محل البائع وتقوم المنشأة البائعة بسداد مصروفات نقل المشتريات نيابة عن المشترى فى هذه الحالة يقوم المحاسب بتسجيل العملية فى دفاتر المنشأة المشترية بجعل حساب مصروفات نقل المشتريات مدينا وحساب الموردين دائنا .

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر منشاة داليا لتجارة الأحذية

فى 10/3 اشترت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه من شركة الولاء بالقاهرة تسليم محل البائع وسددت القيمة بشيك ، وبلغت مصروفات النقل 500 جنيه سددتها نقدا .

فى 15/3 اشترت بضاعة بمبلغ 6000 جنيه من شركة شهاب بالإسكندرية تسليم محل البائع ، وبلغت مصروفات النقل 400 جنيه سددتها منشأة شهاب نقدا .

فى 17/3 سددت المنشأة المستحق لشركة شهاب نقدا .

فى هذه الحالة يتم تحليل العملية كالآتى :

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

مصروفات نقل

خزينة

مصروف تتحمله منشأة داليا . 10/3

نقص أحد لأصول يصبح دائنا

مصروفات نقل

الموردين

مصروف 15/3

زيادة أحد الالتزامات يظل دائنا

ويتم التسجيل بدفتر يومية منشأة داليا ( المشترى ) كالآتى :

10000

10000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ البنك (جارى)

(إثبات الشراء)

10/3

500

500

من حـ/ مصروفات نقل المشتريات

إلى حـ/ الخزينة

(إثبات مصروفات النقل)

 

6000

6000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ الموردين (شركة شهاب)

(إثبات مشتريات آجلة)

15/3

400

400

من حـ/ مصروفات نقل المشتريات

إلى حـ/ الموردين ( شركة شهاب )

(إثبات مصروفات النقل)

 

6400

 

6400

من حـ/ الموردين (شهاب) 6000 400

إلى حـ/ الخزينة

(سداد باقى المستحق للمورد)

17/3

3/2 التسليم محل المشترى :

إذا كان شرط تسليم البضاعة محل المشترى ، لا يتم تسجيل قيود محاسبية خاصة بمصروفات النقل فى دفاتر المنشأة المشترية لأن المورد هو الذى يتحمل مصروفات النقل ، أما إذا قامت المنشأة المشترية بسداد مصروفات النقل نيابة عن المورد ، يتم تسجيل قيد محاسبى بدفاترها طرفه المدين حساب المورد وطرفه الدائن حساب الخزينة أو البنك (جارى) .

 

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/4 اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 5000جنيه من شركة إيمان بالقاهرة تسليم محل المشترى ، وبلغت مصروفات النقل 400 جنيه .

فى 10/4 اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 7000 جنيه من شركة هبه بالإسكندرية تسليم محل المشترى ، وبلغت مصروفات النقل 600 جنيه سددتها المنشأة نقدا .

فى 15/4 سددت المنشأة المستحق لمنشأة هبه بشيك .

 

 

 

 

 

ويتم تسجيل القيود بدفتر اليومية لمنشأة داليا (المشترى) كالآتى :

5000

5000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ الموردين (شركة إيمان)

(إثبات الشراء الآجل)

1/4

   

لا قيـــود لمصروفات النقل

 

7000

7000

من حـ / المشتريات

إلى حـ/ الموردين (شركة هبه)

(إثبات الشراء الآجل)

10/4

600

600

من حـ/ الموردين ( شركة هبه )

إلى حـ/ خزينة

(تحميل المورد بمصروفات النقل)

 

6400

6400

من حـ/ الموردين ( شركة هبه )

إلى حـ/ خزينة

( ســـداد )

15/4

(4) المبيعات ( طرف دائن ) :

عندما تقوم المنشأة ببيع السلع إلى العملاء فإنها إما أن تتسلم قيمة البضاعة المباعة فورا عند البيع فى شكل نقدية أو قد تحصل على قيمة تلك البضاعة بعد فترة فى المستقبل ، وهنا يقال أن البيع بالأجل أو على الحساب.

وعند إتمام صفقة البيع يتم تحرير فاتورة ، وقد يكون هناك فاتورة للبيع النقدى وفاتورة أخرى للبيع لآجل . وتوضح الفاتورة الكمية المباعة وسعر بيع الوحدة وقيمة المبيعات ، ووسيلة شحن البضاعة وشروط وميعاد سداد قيمة البضاعة المباعة .

وعادة ما يقوم المحاسب بتحليل عملية بيع البضاعة وما يرتبط بها كالآتى :

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

خزينة

بنك (جارى)

عملاء

أوراق قبض

 

 

 

مبيعات

زيادة حسابات الخزينة والبنك جارى والعملاء

وأوراق القبض وهى من حسابات الأصول تظل أطراف مدينة .

نقص البضاعة بسبب المبيعات وهى من حسابات الأصول تصبح طرفا دائنا .

خزينة/ بنك

عملاء

أوراق قبض

زيادة أصول

نقص أصول

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة المنسوجات :

فى 1/5 باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 15000 جنيه وحصلت النصف نقدا والنصف الآخر بشيك .

فى 5/5 باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لشركة الكرداوى وسحبت عليه كمبيالة تستحق السداد فى 6/6 .

فى 8/5 حصلت المنشأة المستحق على منشأة الكرداوى نقدا .

فى 7/6 حصلت المنشأة الكمبيالة المسحوبة على منشأة الكرداوى بشيك .

فى هذه الحالة يقوم المحاسب بالتسجيل بدفتر اليومية وتصوير حساب المشتريات بدفتر الأستاذ كالآتى :

7500

7500

 

15000

من حـ/ خزينة

من حـ/ بنك (جارى)

إلى حـ/ المبيعات

(إثبات عملية البيع)

 

1/5

5000

5000

 

10000

من حـ/ العملاء (شركة الكرداوى)

من حـ/ أوراق القبض حق 6/6

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات عملية بيع )

5/5

5000

5000

من حـ/ الخزينة

إلى حـ/ العملاء (شركة الكرداوى)

(تحصيل)

8/5

5000

5000

من حـ/ بنك ( جارى )

إلى حـ/ أوراق قبض

( تحصيل )

7/6

حـ / المبيعات

 

 

 

 

 

25000

15000

 

10000

25000

25000

 

25000

(5) مصروفات البيع :

يوجد العديد من المصروفات المرتبطة بعملية البيع وذلك حتى تصل البضاعة المباعة وإلى العملاء ، مثل عمولة بيع ، مصروفات نقل المبيعات . وليس هناك مشكلة بخصوص معالجة عمولة البيع ، حيث يجعل حساب عمولة بيع مدينا وحساب الخزينة أو البنك (جارى) دائنا .

والمشكلة الأساسية هى معالجة مصروفات نقل مبيعات ، حيث يتوقف ذلك على شروط تسليم البضاعة ، هل هى تسليم محل البائع ، أم هى تسليم محل المشترى .

5/1 التسليم محل البائع :

إذا كان شرط التسليم محل البائع ، لا يقوم المحاسب بتسجيل أى قيود فى دفاتر المنشأة البائعة لأن المشترى هو الذى يتحمل مصروفات نقل بضاعته أما إذا قام البائع بسداد مصروفات النقل نيابة عن العميل ، فيقوم المحاسب بتحميل مصروفات النقل على العميل وذلك فى دفاتر المنشأة البائعة وذلك يجعل حساب العملاء مدينا وحساب الخزينة أو البنك دائنا .

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/6 باعت بضاعة بمبلغ 20000 جنيه لشركة إيمان تسليم محل البائع ، وبلغت مصروفات النقل 300 جنيه .

فى 10/6 باعت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لشركة يوسف تسليم محل البائع ، وبلغت مصروفات النقل 200 جنيه سددتها المنشأة نقدا .

فى 20/6 حصلت المنشأة المستحق على منشأة يوسف نقدا .

فى هذه الحالة يتم تحليل العملية كالآتى :

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

   

لا قيود للنقل فى دفاتر البائع (منشأة داليا) 1/6

العملاء

(يوسف)

 

الخزينة

زيادة رصيد العميل بمقدار مصروفات النقل يظل مدينا

نقص أحد الأصول 10/6

ويتم تسجيل القيود بدفتر اليومية كالآتى :

20000

20000

من حـ / العملاء (شركة إيمان)

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات البيع الآجل )

1/6

   

لا قيـــــود

 

10000

10000

من حـ/ العملاء ( شركة يوسف )

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات البيع الآجل )

10/6

200

200

من حـ/ العملاء ( شركة يوسف )

إلى حـ/ الخزينة

(تحميل العميل بمصروفات النقل)

 

10200

10200

من حـ/ الخزينة

إلى حـ/ العملاء ( شركة يوسف )

(تحصــــيل)

20/6

5/2 التسليم محل المشترى :

إذا كان شرط التسليم محل المشترى فإن المحاسب فى دفاتر المنشأة البائعة يقوم بتسجيل قيد محاسبى طرفه المدين مصروفات النقل وطرفه الدائن الخزينة أو البنك حيث أنه من الطبيعى أن يتحمل البائع مصروفات النقل . وفى حالة شديدة الخصوصية كان فيها شرط التسليم محل المشترى وقام المشترى بسداد مصروفات النقل ، يقوم المحاسب فى دفاتر المنشأة البائعة بعمل قيد محاسبى طرفه المدين حساب مصروفات النقل وطرفه الدائن حساب العملاء .

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر شركة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/7 باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لشركة سارة عادل تسليم محل المشترى ، وبلغت مصروفات النقل 700 جنيه سددتها المنشأة نقدا .

فى 10/7 باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 9000 لشركة محمد سلطان تسليم محل المشترى ، وبلغت مصروفات النقل 500 جنيه سددتها منشأة محمد سلطان .

فى 20/7 حصلت المنشاة المستحق على شركة محمد سلطان بشيك .

فى هذه الحالة يتم تحليل العملية كالآتى :

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

مصروفات نقل

خزينة

مصروف 1/ 7

نقص أحد الأصول

مصروفات نقل

العملاء (محمد سلطان)

مصروف

نقص أحد الأصول نتيجة سداد العميل لمصروفات النقل نيابة عن المنشأة

ويتم تسجيل العملية بدفتر اليومية كالآتى :

10000

10000

من حـ/ العملاء ( سارة عادل )

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات المبيعات الآجلة )

 

700

700

من حـ/ مصروفات نقل المبيعات

إلى حـ/ خزينة

( سداد مصروفات النقل )

1/7

9000

9000

من حـ/ العملاء ( محمد سلطان )

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات المبيعات الآجلة)

10/7

500

500

من حـ/ مصروفات النقل

إلى حـ/ العملاء (محمد سلطان)

(تخفيض رصيد العميل بقيمة مصروفات النقل)

 

8500

8500

من حـ/ البنك (جارى)

إلى حـ/ العملاء

( تحصـــــيل )

20/7

(6) مردودات ومسموحات المشتريات (دائن) :-

المردودات حساب يتم فتحه فى دفاتر المنشأة نتيجة والبضاعة المعيبة أو غير الطابقة للمواصفات . بينما المسحوبات هى حساب يتم فتحه فى دفاتر المنشأة نتيجة عدم رد البضاعة المعيبة أو غير المطابقة للمواصفات فقط يسمح البائع للمشترى بمبلغ معين حتى لا ترد البضاعة المعيبة .

ويقوم المحاسب بتسجيل قيد محاسبى طرفه الدائن حساب مردودات المشتريات أو حساب مسموحات المشتريات وطرفه المدين حساب الخزينة أو البنك جارى أو حساب الموردين .

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر شركة داليا لتجارة الأحذية :

1/8 اشترت بضاعة بمبلغ 20000 جنيه من منشأة هبه عطية سددت نصف القيمة نقدا . وبفحص البضاعة وجد بها تالف قدرة 3000 جنيه فتم رد ما قيمته 2000 جنيه واعتبر الباقى مسموحات .

10/8 سددت المنشأة باقى المستحق لشركة هبه عطية نقدا .

12/8 بلغت قيمة مردودات المشتريات النقدية 5000 جنيه .

فى هذه الحالة يتم تحليل العملية كالآتى :

 

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

خزينة

بنك (جارى)

الموردين

 

 

 

 

مردودات مشتريات

مسموحات مشتريات

زيادة الخزينة والبنك جارى وهما من حسابات الأصول يظلا طرف مدين .

نقص الموردين وهو من حساب الالتزامات يجعل طرف مدين .

نقص أصل وهو البضاعة

ربح ( إيراد )

ويتم تسجيل القيود فى دفتر اليومية كالآتى :

20000

10000

10000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ الموردين ( هبه عطية )

إلى حـ/ الخزينة

(شراء بضاعة)

1/8

3000

2000

1000

من حـ/ الموردين (هبه عطية)

إلى حـ/ مردودات مشتريات

إلى حـ/ مسموحات مشتريات

( إثبات المردودات والمسموحات )

 

7000

 

7000

من حـ / الموردين ( هبه عطية ) 10000- 3000

إلى حـ/ الخزينة

( سداد باقى المستحق للمورد )

10/8

5000

5000

من حـ/ الخزينة

إلى حـ/ مردودات المشتريات

( إثبات المردودات النقدية )

12/8

(7) مردودات ومسموحات المبيعات (مدين) :

مردودات المبيعات هو حساب يتم فتحه فى دفاتر المنشأة لإثبات عملية رد البضاعة المعيبة أو غير المطابقة للمواصفات من العملاء إلى المنشأة ، بينما حساب مسموحات المبيعات هو حساب يتم فتحه لإثبات تنازل المنشأة عن مبلغ لأحد العملاء حتى لا يرد العميل البضاعة المباعة المعيبة .

ويقوم المحاسب بتسجيل قيد محاسبى طرفه المدين حساب مردودات المبيعات أو حساب مسموحات المبيعات وطرفه الدائن حساب الخزينة أو البنك جارى أو حساب العملاء .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر شركة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/8 باعت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه لشركة ولاء وحصلت نصف القيمة نقدا ، وبعد فترة ورد أخطار من شركة ولاء بوجود عيوب بالبضاعة قيمتها 2000 جنيه فتم رد البضاعة للمنشأة فيما عدا 500 جنيه اعتبرت مسموحات .

فى 10/8 حصلت المنشأة المستحق على شركة ولاء بشيك .

فى 15/8 بلغت قيمة مردودات المبيعات النقدية 1000 جنيه .

فى هذه الحالة يتم تحليل العملية كالآتى :

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

مردودات المبيعات

مسموحات المبيعات

 

خزينة

بنك ( جارى )

عملاء

زيادة أصل وهو البضاعة يظل مدينا .

مصروف ( خسارة ) .

نقص الخزينة والبنك جارى وهما من حسابات الأصول يجعلا طرفا دائنا .

نقص العملاء وهى من حسابات الأصول يجعل طرف دائن وهذا طبيعى لأن عملية البيع أساسا كانت بالأجل

ويتم تسجيل القيود بدفتر اليومية كالآتى :

5000

5000

 

10000

من حـ/ العملاء ( شركة ولاء )

من حـ/ الخزينة

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات عملية البيع )

1/8

1500

500

 

2000

من حـ/ مردودات المبيعات

من حـ/ مسموحات المبيعات

إلى حـ/ العملاء ( شركة ولاء )

( إثبات المردودات )

 

3000

3000

من حـ/ الخزينة 5000 2000

إلى حـ/ العملاء ( شركة ولاء )

( تحصـــيل )

10/8

1000

1000

من حـ/ مردودات المبيعات

إلى حـ/ الخزينة

( إثبات المردودات النقدية )

15/8

(8) الديون المعدومة (مدين) :

نعلم أنه فى حالة البيع الآجل تنشأ حقوق للمنشأة طرف عملائها ممثلة فى ديون مستحقة عليهم نتيجة التعامل معهم بالأجل . وعادة ما تستحق هذه الديون فى تاريخ معين يتحدد بفترة الائتمان الممنوحة للعملاء ، وهو التاريخ الذى يتعين فيه أن يقوم بسداد مديونية المنشأة .

لكن قد يحدث فى حالات معينة أن يحل هذا التاريخ دون ان تحصل المنشأة على الديون المستحقة لها أو يتعذر عليها تحصيل هذه الديون أو جزء منها ، ومن أمثلة الحالات التى يعتبر فيها " ديون معدومة " هى :

إشهار إفلاس العميل وعدم كفاية أمواله عند الإفلاس إلا للوفاء بجزء من مديونيته .

انهيار المركز المالى للعميل واضطرار المنشاة إلى التنازل عن جزء من مديونيته .

وفاة العميل دون تركة .

سقوط حق المنشأة فى مديونية العميل .

فى هذه الحالات يعتبر الدين أو الجزء من الدين الذى تعذر على المنشأة تحصيله من المدين " دينا معدوما " فالديون المعدومة هى خسارة أو عبئ تتحمله المنشأة ، ويفتح لها حساب مستقل هو حساب الديون المعدومة ، ويجعل هذا الحساب مدينا بقيمة الدين أو الجزء من الدين الذى أعدم وحساب العميل دائنا بنفس القيمة .

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة المنسوجات :

فى 1/8 أشهر إفلاس العميل سامى محمود وكان مدينا للمنشأة بمبلغ 3000 جنيه عن مبيعات آجله ولم تكف أمواله لتغطية الدين سوى بمبلغ 1000 جنيه حصلتها المنشأة نقدا .

فى 10/8 توفى العميل محمد الكاتب وكان مدينا للمنشأة بمبلغ 1000 جنيه ولم يترك تركة .

فى 11/8 حصلت المنشأة مبلغ 5000 جنيه ديون سبق إعدامها على العميل محمد عبد الوهاب نقدا .

فى هذه الحالة يتم تحليل العمليات التالية كالآتى :

 

 

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

خزينة

ديون معدومة

 

العملاء

زيادة أصل

مصروف ( خسارة )

نقص أصل

ويمكن تسجيل العمليتين بدفتر اليومية وتصوير حساب الديون المعدومة بدفتر الأستاذ كالآتى :

1000

2000

 

3000

من حـ/ خزينة

من حـ/ الديون المعدومة

إلى حـ/ العملاء (سامى محمود)

( إثبات التحصيل )

1/8

1000

1000

من حـ/ الديون المعدومة

إلى حـ/ العملاء ( محمد الكاتب )

( إثبات الديون المعدومة )

10/8

5000

5000

من حـ/ خزينة

إلى حـ/ ديون معدومة محصلة

( إثبات التحصيل )

11/8

حـ / ديون معدومة

2000

1000

إلى حـ/ العملاء (سامى)

إلى حـ/ العملاء (محمد)

 

3000

3000

 

3000

3000

رصيد منقول

 

 

(9) تكلفة البضاعة المباعة :

طبقا لنظام الجرد الدورى ، فإن البضاعة التى تقوم المنشأة بشرائها ترحل إلى حساب يطلق عليه حساب المشتريات ، وترحل فيه مشتريات البضاعة فقط إلى حساب المشتريات ، أما التكاليف الأخرى المتعلقة بتلك المشتريات مثل تكاليف النقل والتأمين والشحن فلا ترحل إلى حساب المشتريات وإنما ترحل إلى حسابات مستقلة خاصة بها ، ويخصص حساب المشتريات لإثبات ما يتم شراؤه فى أثناء السنة المالية فقط ، أما ما يكون موجودا لدى المنشأة من بضائع فى بداية السنة فسيظل موجودا فى حساب يطلق عليه مخزون البضاعة ولا يمس هذا الحساب طوال السنة ، وإنما يظل رصيده باستمرار كما كان فى آخر الفترة المحاسبية السابقة ، وذلك حتى نهاية السنة الحالية ، أى أنه سيكون فى دفتر الأستاذ حسابين للبضاعة التى تقوم المنشأة بالاتجار فيها هما :

حساب مخزون البضاعة ويشتمل على قيمة البضاعة الموجودة فى أول الفترة والمرحلة من الفترة المحاسبية السابقة ، ويظل رصيده كما هو طوال الفترة المحاسبية المالية .

حساب مشتريات البضاعة ويرحل إليه ( فى الجانب المدين ) قيمة المشتريات من البضائع التى تتم فى خلال الفترة المحاسبية .

وفى نهاية السنة المالية ( أو الفترة المحاسبية ) يتم جرد وتقييم البضاعة الموجودة بمخازن المنشأة دون بيع ومقارنة تلك البضاعة الموجودة دون بيع فى آخر السنة المالية ، بما كان موجودا فى بداية السنة ، وبما تم شراؤه خلال السنة ، وتحديد تكلفة البضاعة المباعة خلال السنة بناء على ذلك .

فبفرض أن مخزون بضاعة أول المدة 20000 جنيه ، والمشتريات خلال المدة 80000 جنيه ، ومصروفات الشراء 10000 جنيه ، ومردودات المشتريات 5000 جنيه ، ومخزون بضاعة آخر المدة 30000 جنيه ، فإن تكلفة البضاعة المباعة تحسب كالآتى :

20000

 

 

75000

10000

 

80000

(5000)

105000

(30000)

 

75000

 

ثانيا : معالجة البضاعة فى ظل نظام الجرد المستمر() :

تقوم معارض السيارات ومتاجر بيع التليفزيونات وأجهزة الفيديو ببيع سلع تكون قيمة الوحدة منها مرتفعة نسبيا وتقوم تلك المنشآت بعدد محدود من العمليات يوميا ونظرا لأن عمليات البيع محدودة وعددها قليل يوميا فإنه يكون من السهل التعرف على تكلفة كل وحدة (سيارة أو تليفزيون) مباعة ، وبناء عليه فإنه يمكن تسجيل تكلفة السلعة المباعة بمجرد القيام بعملية البيع. وفى ظل هذا النظام فإن السجلات المحاسبية ستوضح تكلفة كل سلعة موجودة فى المخزن . وطبقا لهذا النظام فإن الوحدات المضافة إلى المخازن والوحدات المنصرفة من المخازن لبيعها للعملاء يتم تسجيلها على أساس يومى ، ومن هنا أطلق على هذا النظام فى التسجيل اصطلاح المخزون المستمر . وعند إعداد القوائم المالية يكون من السهل الوصول إلى تكلفة البضاعة المباعة خلال الفترة المحاسبية عن طريق إضافة التكاليف المسجلة يوميا للوحدات المباعة .

وفى ظل طريقة المخزون المستمر ترحل تكلفة البضاعة المشتراة إلى أحد حسابات الأصول يطلق عليه حساب مخزون البضاعة ، ويستخدم حساب آخر لإثبات تكلفة البضاعة المباعة يوميا يطلق عليه حساب تكلفة المبيعات أو حساب تكلفة البضاعة المباعة . ويعتبر حساب تكلفة البضاعة أحد حسابات المصروفات .

وسنعالج فى الصفحات التالية تسجيل عمليات شراء البضاعة ، وسداد قيمتها للموردين ومعالجة خصومات ومسموحات المشتريات ، ثم نعالج بعد ذلك عمليات بيع البضاعة وإثبات تكلفة المبيعات ، وأخيرا نتعرض لمعالجة عمليات مردودات المبيعات عند استخدام نظام الجرد المستمر .

تسجيل مشتريات البضاعة فى حالة استخدام نظام الجرد المستمر :

تعالج مشتريات البضاعة فى ظل نظام الجرد المستمر عن طريق ترحيلها إلى حساب أصل يطلق عليه اسم حساب مخزون البضاعة .

فبفرض أن منشأة داليا التجارية قامت بشراء عدد 50 جهاز فيديو على الحساب ويبلغ سعر شراء الجهاز الواحد 2000 جنيه فى يوم 5 / 10 / 2002 وأن هذه المنشأة تستخدم نظام المخزون المستمر ، فإن هذه العملية تسجل محاسبيا على النحو التالى :

 

 

 

 

100000

100000

من حـ/ مخزون البضاعة()

إلى حـ/ الموردين

إثبات قيمة 50 جهاز فيديو مشتراة على الحساب من ......

5/10/2002

وإذا قامت تلك المنشأة بشراء عدد 20 ثلاجة 6/10/2002 نقدا بسعر 1000 جنيه للثلاجة فإن عملية الشراء النقدى تسجل باستخدام القيد التالى :

20000

20000

من حـ/ مخزون البضاعة

إلى حـ/ النقدية

إثبات قيمة البضاعة المشتراة نقدا

6/10/2002

وتجدر الإشارة إلى أن البضاعة المشتراة تحمل بكل التكاليف الضرورية واللازمة لتوصيل البضاعة المشتراة لمخازن المنشأة وقد تحمل البضاعة المشتراة فى بعض الأحيان بتكلفة الاستلام الخاصة بها ، فإذا قام مورد أجهزة الفيديو فى المثال السابق بسداد فاتورة النقل نيابة عن المنشأة المشترية فإنه سيطالب المنشأة بتكاليف النقل ، وفى هذه الحالة سيتم إثبات تكاليف النقل باستخدام قيد اليومية التالى بفرض أن تكلفة نقل الجهاز الواحد تبلغ 10 جنيه .

500

500

من حـ/ مخزون البضاعة

إلى حـ/ الموردين

إثبات تكاليف النقل وترحيلها إلى حساب الموردين .

7/10/2002

وقد تضاف تكاليف النقل على فاتورة البيع أو قد يرسل بها إشعار خصم خاص بها أو ربما خطاب مطالبة بالقيمة ، وذلك وفقا للجهة التى قامت بعملية النقل .

وفى حالة سداد قيمة تكاليف النقل نقدا فإن الطرف الدائن للقيد السابق سيكون حساب النقدية .

ويتم إثبات المشتريات فى دفاتر المنشأة بعد استلام البضاعة المشتراة والتأكد من مطابقتها للمواصفات المتفق عليها وفحصها بواسطة لجنة الفحص والاستلام بالمنشأة وإعداد تقرير بنتائج الفحص. وتستخدم فاتورة الشراء بعد مطابقتها مع محضر الفحص ولاستلام كمستند لإثبات المشتريات .

ويمثل حساب مخزون البضاعة إجمالى قيمة البضاعة المشتراة ويظهر على الصورة التالية :

حـ / مخزون البضاعة حـ/رقم .......

مدين

بيان

رقم صفحة اليومية

مدين

دائن

رصيد

5/10/2002

6/10/2002

7/10/2002

قيمة عدد 50 جهاز فيديو

قيمة عدد 20 ثلاجة

قيمة مصاريف نقل خاصة بأجهزة الفيديو

 

100000

20000

500

 

100000

120000

120500

ويعتبر حساب مخزون البضاعة بمثابة حساب إجمالي يشتمل على قيمة جميع العناصر المخزونة وهى أجهزة الفيديو والثلاجات فى المثال المعروض هنا ، وحتى تتحقق الرقابة على البضاعة المخزونة ، وحتى يمكن معرفة تكلفة كل عنصر من عناصر البضاعة المخزونة على حدة فإنه ينبغى الاحتفاظ بدفتر تحليلى يفتح فيه صفحة لكل صنف من أصناف البضاعة المخزونة ، على أن يبين هذا الدفتر كمية وقيمة المشتريات من كل صنف على حدة وتكلفة الوحدة من كل صنف من تلك الأصناف ويطلق على هذا الدفتر اصطلاح دفتر أستاذ المخازن ويكون لكل صنف من أصناف البضاعة المخزونة صفحة فى هذا الدفتر يطلق عليها بطاقة الصنف ، وتوضح بطاقة الصنف كمية وقيمة البضاعة الواردة من صنف معين وكمية وقيمة البضاعة المسحوبة من الصنف ورصيد الصنف بعد كل عملية ورود أو صرف بضاعة . ومن الضرورى أن يتطابق مجموع الأرصدة التحليلية التى تظهرها تلك البطاقات مع رصيد حساب مخزون البضاعة تحقيقا للرقابة المحاسبية .

ويساعد استخدام تلك البطاقات على القيام بجرد البضاعة الموجودة بالمخازن من كل صنف فى أى وقت من السنة ، ولهذا يطلق على هذا النظام اصطلاح الجرد المستمر أى التحقق من تطابق الرصيد كما يظهر فى بطاقة الصنف مع الرصيد الفعلى الموجود فى مخازن المنشأة . ويمكن مراجعة البضاعة الموجودة بالمخازن على الكميات التى تظهرها بطاقة الصنف فى أى وقت من السنة ، ويؤدى هذا أيضا إلى زيادة فعالية الرقابة ، كما يؤدى إلى حماية الأصول من الضياع أو التبديد ، ويسمح بمتابعة وتصحيح أى فروق بين الأرصدة الدفترية والأرصدة الفعلية بسرعة .

سداد حسابات الموردين ومعالجة عمليات مردودات وخصومات المشتريات عند استخدام نظام الجرد المستمر :

قد ترى المنشأة بعد استلام البضاعة أنها تزيد عن حاجتها أو من الأفضل إعادتها للمورد والحصول على بضائع من نوع آخر ، وفى حالة رد البضاعة المشتراة إلى المورد لأى سبب من الأسباب ينبغى جعل حساب الموردين مدينا وحساب مخزون البضاعة دائما ويكون هذا القيد عكس قيد إثبات المشتريات تماما فبفرض أن منشأة داليا التجارية المعروضة هنا قد قررت فى يوم 12/10/2002 إعادة عدد 5 ثلاجات من الكمية المشتراة فى يوم 6/10/2002 فإن قيد اليومية الخاص بإثبات تلك المردودات يظهر على الصورة التالية :

5000

5000

من حـ/ الموردين ( المورد )

إلى حـ/ مخزون البضاعة

إثبات رد 5 ثلاجات للمورد من الكمية المشتراة يوم 6/10/2002

12/10/2002

وبترحيل الطرف الدائن من هذا القيد إلى حساب مخزون البضاعة فإن هذا الحساب يظهر بعد هذا الترحيل على الصورة التالية :

حـ / مخزون البضاعة

التاريخ

بيان

رقم صفحة اليومية

مدين

دائن

رصيد

5/10/2002

6/10/2002

7/10/2002

12/10/2002

قيمة عدد 50 جهاز فيديو

قيمة عدد 20 ثلاجة

قيمة مصاريف نقل خاصة بأجهزة الفيديو

قيمة 5 ثلاجات مردودة

 

100000

20000

500

 

 

 

500

100000

120000

120500

115500

ومن المتفق عليه أن تظهر البضاعة فى حساب مخزون البضاعة بالمقابل النقدى الذى تتحمله المنشأة فى سبيل الحصول على تلك البضاعة ، وبناء على ذلك فإن مسموحات المشتريات وأى خصومات على المشتريات تستبعد مباشرة من قيمة مخزون البضاعة بمعنى أن مسموحات المشتريات والخصم النقدى الذى تحصل عليه المنشأة أو الذى تفشل فى الحصول عليه نتيجة الإخفاق فى السداد فى المواعيد المتفق عليها يرحل إلى الجانب الدائن من حساب مخزون البضاعة ، وذلك لتخفيض قيمة المخزون بهذه العناصر . وحتى يصبح رصيد المخزون فى الدفاتر معبرا باستمرار عن المقابل النقدى الذى تتحمله المنشأة فى سبيل الحصول على البضاعة .

فبفرض أن منشأة داليا التجارية فى المثال المعروض هنا تمكنت من الحصول من مورد أجهزة الفيديو فى يوم 13/10/2002 على مسموحات على المشتريات قدرها 2000 جنيه نتيجة سوء تغليف الأجهزة فإن هذه المسموحات على المشتريات تسجل محاسبيا باستخدام القيد التالى :

2000

2000

من حـ/ الموردين

إلى حـ/ مخزون البضاعة

إثبات مسموحات المشتريات على أجهزة الفيديو

13/10/2002

ويرحل الخصم النقدى الذى تحصل عليه المنشأة أو الذى تفشل فى الحصول عليه نتيجة عدم السداد فى المواعيد المتفق عليها أيضا إلى الجانب الدائن من حساب مخزون البضاعة كما سبق أن ذكرنا فبفرض أن شروط الشراء فى المثال المعروض هنا كانت على النحو التالى :

بالنسبة لأجهزة الفيديو 2% 10 أيام.

بالنسبة للثلاجات 3% 10 أيام.

وقد تمكنت المنشأة من سداد المستحق مقابل شراء أجهزة الفيديو يو 14/10/2002 بما فى ذلك تكاليف النقل بينما لم تتمكن من سداد قيمة الثلاجات المشتراة إلى يوم 20/10/2002 فى هذه الحالة تعالج عمليات السداد وإثبات الخصم الذى حصلت عليه المنشأة ، والخصم الذى لم تتمكن من الحصول عليه فى الصورة التالية :

 

98500

 

96540

1960

من حـ / الموردين ( المورد )

إلى مذكورين

حـ/ النقدية

حـ/ مخزون البضاعة

إثبات سداد المستحق للموردين بعد الحصول على خصم 2 %

14/10/02

15000

450

 

 

 

 

15000

450

من مذكورين

حـ/ الموردين ( المورد )

حـ/ الخصم النقدى المفقود على المشتريات الآجلة

إلى مذكورين

حـ/ النقدية

حـ/ مخزون البضاعة

إثبات سداد المستحق نتيجة شراء الثلاجات وإثبات خسارة عدم الحصول على الخصم

20/10/02

يتضح من القيد الأول أن المنشأة استطاعت أن تحصل على خصم قدره 1960 وهو عبارة عن المستحق للموردين مقابل شراء البضاعة وقدره 98000 جنيه ( قيمة المشتريات مطروحا منها المسموحات ) مضروبا فى نسبة الخصم المتفق عليها وقدرها 2% نظرا لقيام المنشأة بالسداد خلال الأجل المتفق عليه وهو 10 أيام ، كما تم تسديد مصاريف النقل مع المستحق مقابل شراء البضاعة وبالتالى فإن المبلغ الذى جعل به حساب الموردين مدينا هى 98500 (98000 + 500 جنيه) ويلاحظ أن الخصم المكتسب رحل إلى الجانب الدائن من حساب مخزون البضاعة وذلك حتى تظهر البضاعة بالمقابل النقدى الذى تحمله المنشأة فى سبيل اقتناء تلك البضاعة ، أى المبلغ الذى تتحمله المنشأة كما لو كان الشراء قد تم نقدا . وسيكون ثمن جهاز الفيديو الواحد بعد إثبات عمليات المسموحات والخصومات هو 8ر1930 جنيه وهذا المبلغ عبارة عن النقدية التى تحملتها المنشأة مقابل شراء تلك لأجهزة وهى 96540 مقسومة على عدد الأجهزة وهو 50 جهاز ويمكن الوصول إلى تلك التكلفة النقدية على الصور التالية :

جنيه

ثمن الجهاز 2000

2000

مسموحات مشتريات للوحدة = ــــ (40)

50 ــــ

ثمن الجهاز بعد استبعاد المسموحات 1960

خصم 2% للسداد فى خلال المدة المتفق عليها (39.2)

ــــــ

الباقى 1920.8

+ تكاليف نقل 10.0

ــــ

المجموع 1930.8

ويتضح من القيد الثانى أن المنشاة سددت المبلغ المستحق بالكامل وقدره 15000 جنيه ، وفى نفس الوقت ثم إثبات الخصم الذى فشلت فى الحصول عليه على هذا المبلغ وقدره 450 جنيه (15000 3%) ويرحل هذا الخصم المفقود إلى حساب يحمل نفس الاسم ، ويكون الطرف الدائن له هو حساب مخزون البضاعة حتى تظهر البضاعة بقيمتها النقدية ، ويساعد هذا الإجراء على بيان الأعباء التى تحملتها الإدارة نتيجة عدم التمتع بالخصم وعلى عملية مستقلة عن عملية الشراء وتتعلق بالإدارة المالية .

وإذا قمنا بترحيل القيود السابقة المتعلقة بمسموحات المشتريات والخصومات على تلك المشتريات إلى حساب مخزون البضاعة ، فإنه سيظهر على الصورة التالية :

حـ / مخزون البضاعة حـ / رقم

التاريخ

بيان

رقم صفحة اليومية

مدين

دائن

رصيد

5/10/2002

6/10/2002

7/10/2002

12/10/2002

13/10/2002

14/10/2002

20/10/2002

قيمة عدد 50 جهاز فيديو

قيمة عدد 20 ثلاجة

قيمة مصاريف نقل خاصة بأجهزة الفيديو

قيمة عدد 5 ثلاجات مردودة

قيمة مسموحات مشتريات على أجهزة الفيديو

قيمة خصم نقدى على أجهزة الفيديو

قيمة الخصم المفقود على الثلاجات

 

100000

20000

500

 

 

 

5000

2000

1960

450

100000

120000

120500

115500

113500

111540

111090

تسجيل عمليات المبيعات وتكلفة البضاعة المباعة عند استخدام نظام الجرد المستمر :

يتطلب استخدام نظام الجرد المستمر ضرورة تسجيل تكلفة البضاعة المباعة بعد كل عملية بيع أو فى نهاية اليوم وذلك حتى تستبعد تكلفة تلك البضاعة المباعة والصادرة من المخازن من قيمة رصيد البضاعة الموجودة بالمخازن حتى يفصح الرصيد دائما عن كمية وقيمة البضاعة الموجودة فى حيازة المنشأة . ويتم إثبات تكلفة البضاعة المباعة بجعل حساب تكلفة المبيعات أو تكلفة البضاعة المباعة وهو من حسابات المصروفات مدينا وحساب مخزون البضاعة دائنا ، على أن تظهر تكلفة البضاعة المباعة فى خانة الصادر فى بطاقة الصنف الخاصة بالعنصر المباع . فإذا فرضنا أن منشأة داليا التجارية التى سبق الإشارة إليها قد قامت ببيع عدد 30 جهاز فيديو نقدا بسعر بيع قدره 2400 جنيه للجهاز الواحد فى يوم 22 / 10 / 2002 . كما باعت فى نفس اليوم عدد 5 ثلاجات بسعر 1200 جنيه على الحساب . فإن هذه العمليات تسجل على المحو التالى :

أولا : تسجيل المبيعات :

دفتر اليومية صفحة رقم

72000

6000

 

 

78000

من مذكورين

حـ/ النقدية

حـ/ العملاء ( العميل )

إلى حـ/ المبيعات

إثبات المبيعات النقدية والآجلة بتاريخ اليوم

22/10/02

تسجيل تكلفة البضاعة المباعة :

بعد تسجيل المبيعات على الصورة السابقة يتم حصر تكلفة البضاعة المباعة من واقع بطاقات الصنف الخاصة بكل منها وذلك على النحو التالى :

الصنف الكمية تكلفة إجمالى

الوحدة تكلفة

النقدية المبيعات

أجهزة الفيديو 30 57 57924

ثلاجات 5 970 4850

إجمالى تكلفة البضاعة المباعة يوم 22/10/02 62774

 

وتستخدم تلك القيمة لإعداد القيد التالى :

62774

62774

من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة

إلى حـ/ مخزون البضاعة

إثبات تكلفة البضاعة المباعة بتاريخ اليوم

22/10/2002

ويرحل هذا القيد إلى حساب مخزون البضاعة الذى يظهر بعد هذا الترحيل على الصورة التالية :

حـ / مخزون البضاعة حـ / رقم

التاريخ

بيان

رقم صفحة اليومية

مدين

دائن

رصيد

5/10/2002

6/10/2002

7/10/2002

12/10/199

13/10/2002

14/10/2002

20/10/2002

22/10/2002

قيمة عدد 50 جهاز فيديو

قيمة عدد 20 ثلاجة

قيمة مصاريف نقل خاصة بأجهزة الفيديو

قيمة 5 ثلاجات مردودة

قيمة مسموحات مشتريات على أجهزة الفيديو

قيمة خصم نقدى على أجهزة الفيديو

قيمة الخصم المفقود على الثلاجات

قيمة تكلفة البضاعة المباعة

 

100000

20000

500

 

 

 

5000

2000

1960

450

62774

100000

120000

120500

115500

113500

111540

111090

48316

 

 

تسجيل عمليات مردودات المبيعات عند استخدام نظام الجرد المستمر :

عالجنا عمليات مردودات المبيعات ومسموحات المبيعات فى بداية هذا الفصل وذكرنا أنه عندما يسمح للعميل ببعض التخفيض فى سعر البضاعة المباعة إليه فان هذا التخفيض يرحل إلى حساب مسموحات المبيعات ، كما أنه عندما يقوم العميل برد جزء من البضاعة المباعة إليه فإن القيمة البيعية للبضاعة المردودة ترحل إلى حساب مردودات المبيعات ، كما ذكرنا أنه يمكن إدماج كل من مسموحات ومردودات المبيعات فى حساب واحد . ويكون الطرف الدائن فى عملية إثبات مسموحات ومردودات المبيعات هو حساب العميل . وفى حالة استخدام نظام الجرد المستمر ينبغى أن يعد قيد محاسبى آخر بالإضافة إلى القيد الخاص بإثبات المسموحات والمردودات ، وهذا القيد مؤداه تحميل حساب مخزون البضاعة بتكلفة البضاعة المردودة ، ويجعل حساب تكلفة البضاعة المباعة دائنا بها . إن حساب تكلفة البضاعة المباعة سبق جعله مدينا بتكلفة البضاعة المباعة عند البيع ، وبناء عليه فإنه من الضرورى أن يجعل دائنا عند رد البضاعة المباعة من العملاء .

فبفرض أنه فى المثال السابق منحت المنشأة يوم 24/10/2002 العميل الذى قام بشراء الثلاجات سماح قدره 50 جنيه على الثلاجة المباعة ، كما أن هذا العميل قام برد 3 ثلاجات من الكمية المباعة إليه ، فإن هذه العمليات يتم تسجيلها محاسبيا على الصورة التالية :

3600

100

 

 

3700

من مذكورين

حـ/ مردودات المبيعات (12003)

حـ/ مسموحات البيع

إلى حـ/ العملاء (العميل )

إثبات مردودات ومسموحات المبيعات التى منحت للعملاء .

24/10/2002

2910

2910

من حـ / مخزون البضاعة

إلى حـ / تكلفة البضاعة المباعة

إثبات تكلفة عدد 3 ثلاجات مردودة بتاريخ اليوم .

 

وبترحيل القيد الأخير إلى حساب مخزون البضاعة فإن هذا الحساب يظهر على الصورة التالية :

حـ / مخزون البضاعة حـ / رقم

التاريخ

بيان

رقم صفحة اليومية

مدين

دائن

رصيد

5/10/02

6/10/02

7/10/02

12/10/02

13/10/02

14/10/02

20/10/02

22/10/02

24/10/02

قيمة عدد 50 جهاز فيديو

قيمة عدد 20 ثلاجة

قيمة مصاريف نقل خاصة بأجهزة الفيديو

قيمة 5 ثلاجات مردودة

قيمة مسموحات مشتريات على أجهزة الفيديو

قيمة خصم نقدى على أجهزة الفيديو

قيمة الخصم المفقود على الثلاجات

قيمة تكلفة البضاعة المباعة

قيمة تكلفة مردودات المبيعات

 

100000

20000

5000

 

 

 

 

 

 

 

 

2910

 

 

 

5000

2000

1960

450

62774

100000

120000

120500

115500

113500

111540

111090

48316

51226

يتضح من العرض السابق أن حساب تكلفة البضاعة المباعة سيشتمل على تكاليف جميع العناصر المباعة أولا بأول ويعتبر هذا الحساب أحد حسابات المصروفات ، كما سبق أن ذكرنا . ومن ناحية أخرى فإن حساب مخزون البضاعة سيوضح بصفة مستمرة قيمة البضاعة الموجودة بمخازن المنشأة فى أى وقت ، والتى تظهر تفاصيلها فى بطاقات الصنف الخاصة بعناصر المخزون ويعتبر حساب مخزون البضاعة أحد حسابات الأصول التى ستظهر فى الميزانية العمومية للمنشأة فى نهاية الفترة المحاسبية .

ثالثا : ملخص لمقارنة إجراءات تسجيل المشتريات والمبيعات والعناصر المرتبطة بها عند استخدام نظام الجرد المستمر والجرد الدورى :

نعرض فيما يلى ملخصا يوضح الاختلافات الرئيسية فى معالجة المشتريات وما يتعلق بها من مردودات ومسموحات وخصومات وتكلفة البضاعة المباعة والمبيعات فى حالة استخدام نظام الجرد المستمر ونظام الجرد الدورى .

فى ظل نظام الجرد المستمر فى ظل نظام الجرد الدورى

عمليات المشتريات (بافتراض شراء بضاعة بمبلغ 30000 جنيه)

30000 من حـ / مخزون البضاعة 30000 من حـ / المشتريات

30000 إلى حـ / الموردين 30000 إلى حـ / الموردين

مردودات المشتريات ومسموحات المشتريات ( بإفتراض وجود مردودات قدرها 2000 جنيه ومسموحات قدرها 1000 جنيه )

3000 من حـ / الموردين 3000 من حـ / الموردين

3000 إلى حـ / مخزون البضاعة إلى مذكورين

2000 حـ / مردودات المشتريات

1000 حـ / مسموحات المشتريات

تكاليف النقل للداخل بافتراض وجود تكاليف نقل قدرها 500 جنيه .

500 من حـ / مخزون البضاعة 500 من حـ / تكاليف النقل للداخل

500 إلى حـ / النقدية أو 500 إلى حـ / النقدية أو

إلى حـ / الموردين إلى حـ / الموردين

سداد قيمة المشتريات الآجلة وقدرها 10000 جنيه والحصول على خصم قدره 200 جنيه .

10000من حـ / الموردين 10000 من حـ / الموردين

إلى مذكورين إلى مذكورين

9800 حـ / النقدية 9800 حـ / النقدية

200 حـ / مخزون البضاعة 200 حـ / الخصم النقدى المكتسب

سداد مشتريات آجلة بمبلغ 10000 جنيه بعد فترة الخصم المتفق عليها وعدم الحصول على خصم قدره 200 جنيه ( نسبة الخصم 2% ).

من مذكورين من مذكورين

10000 من حـ / الموردين 10000من حـ / الموردين

200 من حـ / الخصم النقدى المفقود على 200 من حـ / الخصم النقدى المفقود

على المشتريات الآجلة على المشتريات الآجلة

إلى مذكورين إلى مذكورين

10000 حـ / النقدية 10000 حـ / النقدية

200 حـ / مخزون البضاعة 200 حـ / الخصم النقدى المكتسب

بيع بضاعة بمبلغ 8000 جنيه تبلغ تكلفتها 6000 جنيه .

8000 من حـ / النقدية أو 8000 من حـ / النقدية أو

من حـ / العملاء من حـ / العملاء

8000 إلى حـ / المبيعات 8000 إلى حـ / المبيعات

6000 من حـ / تكلفة البضاعة المباعة لا يجرى أى قيد بعد عملية البيع لإثبات تكلفة

6000إلى حـ / مخزون البضاعة البضاعة المباعة ، وإنما تتم عملية تحديد

تكلفة البضاعة المباعة فى نهاية السنة المالية .

مردودات ومسموحات المبيعات بفرض وجود مردودات بمبلغ 550 تكلفتها 400 جنيه ومسموحات بمبلغ 450 جنيه

من مذكورين من مذكورين

550 حـ / مردودات المبيعات 550 حـ / مردودات المبيعات

450 حـ / مسموحات المبيعات 450 حـ / مسموحات المبيعات

1000 إلى حـ / العملاء 1000 إلى حـ / العملاء

400 من حـ / مخزون البضاعة لا يجرى قيود لإثبات تكلفة البضاعة المردودة

400 إلى حـ / تكلفة البضاعة المباعة فى حساب المخازن.

(8) الخصم المسموح به على المبيعات عند السداد فى الميعاد المتفق عليه بفرض منح خصم قدره 2% على عملية المبيعات السابقة .

من مذكورين من مذكورين

6860 حـ / النقدية 6860 حـ / النقدية

140 حـ / الخصم النقدى المسموح به 140 حـ / الخصم النقدى المسموح به

7000 إلى حـ / العملاء 7000 إلى حـ / العملاء

(9) إقفال حسابات المشتريات والمخزون والنقل للداخل فى نهاية السنة فى حساب تكلفة البضاعة المباعة .

لا يوجد قيود لأنها تمت أثناء السنة 0000 من حـ / تكلفة البضاعة المباعة

إلى مذكورين

00000 حـ / مخزون أول المدة

00000 حـ / المشتريات

0000 حـ / تكاليف النقل للداخل

(10) إقفال حسابات المردودات والمسموحات والخصم النقدى المكتسب فى نهاية السنة المالية .

لا يوجد قيود لأن هذه العناصر عولجت أثناء السنة . من مذكورين

0000 حـ / مردودات المشتريات

0000 حـ / مسموحات المشتريات

0000 حـ / الخصم النقدى المكتسب

0000 إلى حـ / تكلفة البضاعة المباعة

(11) إثبات مخزون آخر الفترة :

لا يوجد قيود لأن رصيد حساب مخزون البضاعة 00000 من حـ / مخزون آخر المدة

يمثل رصيد المخزون الموجود فى آخر الفترة 00000 إلى حـ / تكلفة البضاعة المباعة

(12) إقفال حساب تكلفة البضاعة المباعة فى الحساب الختامى .

من حـ/ ملخص قائمة الدخل (الحساب الختامى) من حـ/ ملخص قائمة الدخل (الحساب الختامى)

إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة

(10) الخصـــم :

فى الواقع العملى يوجد العديد من أنواع الخصومات منها الخصم التجارى ، خصم الكمية ، الخصم النقدى أو كما يسمى خصم تعجيل الدفع ، ويمكن شرح أنواع الخصم على النحو التالى :

10/1 الخصم التجارى :

تلجأ بعض المنشآت الصغيرة لعدم الإعلان عن الثمن الحقيقى للبيع ، وتفترض سعرا أعلى ثم تتم عملية المساومة مع المشترى بحيث تسمح له بتخفيض جزء من الثمن لاشباع غريزة المساومة ويتم ذلك بأن يقوم بإعطاء خصما للمشترى ، وهو فى حقيقة الأمر ليس خصما وإنما عبارة عن تخفيض للسعر ، وهناك أسلوب آخر لتقديم الخصم التجارى وهو ان يقوم التاجر بتحديد سعرا أعلى ويعتبره أساسا للبيع ويعلن هذا السعر بالنشرات والإعلانات والكتالوجات ثم يسمح بخصم نسبة معينة من هذا السعر لملاءمة بعض الظروف والأحوال مثل حالة الكساد أو رغبة التاجر فى التخلص من الأصناف الراكدة بسبب إنتهاء موسمها أو لظروف مستحدثات جديدة ويظهر ذلك بوضوح فى محلات بيع الأزياء أو الملابس الحريمى أو ما يحدث فى مواسم الأوكازيون . وقد تلجأ بعض المنشآت لمحاباة فئة معينة مثل إعفاء نقابة فتمنحهم هذا الخصم الذى يعتبر فى نفس الوقت أسلوب من اساليب الدعاية والإعلان .

ومن العرض السابق يرى الكاتب أن :

الخصم التجارى ليس خصما ولكنه تخفيض للسعر .

الخصم التجارى هو خصم وهمى لا يظهر بالدفاتر .

يتم تسجيل الفاتورة ومن ثم القيد المحاسبى بالقيمة بعد استبعاد رقم الخصم التجارى .

فقط يذكر فى شرح القيد المحاسبى أن هناك خصم تجارى ، وقد يكون من غير الضرورى ذلك .

الخصم التجارى ليس له علاقة بالبيع أو الشراء نقدا أو على الحساب .

فبفرض أن العمليات التالية تمت فى دفاتر شركة داليا لتجارة المنسوجات :

1/8 باعت بضاعة بمبلغ 20000 جنيه بخصم تجارى 10% وحصلت نصف القيمة نقدا والباقى بشيك .

10/ 8 اشترت بضاعة بمبلغ 6000 جنيه بخصم تجارى 500 جنيه من شركة فاتن وسددت لها نصف القيمة بشيك .

هذه العملية يمكن تسجيل قيود اليومية الخاصة بها فى دفاتر شركة داليا كالآتى :

9000

9000

 

18000

من حـ/ خزينة

من حـ/ بنك (جارى)

إلى حـ/ المبيعات 20000 90%

(بيع بضاعة بخصم تجارى 10%)

1/8

5500

2750

2750

من حـ / المشتريات 6000 500

إلى حـ/ بنك ( جارى )

إلى حـ/ الموردين (شركة فاتن)

(شراء بضاعة بخصم تجارى 500 جنيه)

10/8

10/2 خصم الكمية :

قد تمنح المنشأة عملائها نوعا آخر من الخصم يطلق عليه " خصم الكمية " ويمنح هذا الخصم بهدف تشجيع العملاء على شراء كميات كبيرة من بضائع المنشأة أو على زيادة كمية مشترياتهم منها ، وذلك بغض النظر عما إذا كانت هذه المشتريات نقدا أو آجلة .

ويتخذ خصم الكمية صورة نسبة مئوية من حجم مشتريات العميل خلال فترة زمنية معينة (شهر أو ثلاثة شهور أو ستة شهور أو سنة) وهناك عدة أسس لمنح هذا الخصم هى :

فقد يمنح الخصم كنسبة مئوية من حجم مشتريات العميل خلال الفترة إذا بلغ حدا معينا .

أو قد يمنح هذا الخصم كنسبة مئوية من حجم مشتريات العميل خلال الفترة الذى يزيد عن حد معين

او قد يمنح الخصم فى صورة نسبة مئوية تصاعدية تزيد كلما زاد حجم مشتريات العميل خلال الفترة .

ويلاحظ أن المنشأة التى تمنح خصم كمية يمثل لها خسارة أو عبء يطلق عليه " خصم كمية مدين " كما قد تحصل المنشأة على خصم من مورديها ويعتبر إيراد لها يطلق عليه " خصم كمية دائن "

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا التجارية كالآتى :

فى 31/ 8 قررت المنشأة منح العميل عيد عبد العزيز خصم كمية على مشتريات العميل من المنشأة خلال الشهر بنسبة 10% إذا زادت حجم مشترياته خلال الشهر عن 10000 جنيه . (علما بأن مشتريات العميل عيد خلال الشهر 15000 جنيه) .

فى 5/9 سددت المنشأة المستحق للعميل عيد عبد العزيز نقدا .

فى هذه العملية يتم تحليل العملية بدفاتر منشأة داليا :

 

 

 

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

خصم كمية مدين

 

العملاء (عيد)

مصروف (خسارة)

نقص أحد الأصل (كحساب وسيط يتم إلغاؤه مع السداد)

ويتم تسجيل القيود بدفاتر منشأة داليا كالآتى :

500

500

من حـ/ خصم كمية مدين 5000 10%

إلى حـ/ العملاء ( شركة عيد عبد العزيز )

( إثبات استحقاق الخصم )

30/8

500

500

من حـ/ العملاء ( شركة عيد عبد العزيز )

إلى حـ/ الخزينة

( سداد المستحق للعميل )

 

كما يتم تسجيل القيود فى دفاتر شركة عيد عبد العزيز كالآتى :

500

500

من حـ/ الموردين (شركة داليا)

إلى حـ/ خصم كمية دائن

( إثبات استحقاق الخصم )

30/8

500

500

من حـ/ الخزينة

إلى حـ/ الموردين ( شركة داليا )

( إثبات تحصيل ما على المورد )

 

10/3 خصم نقدى ( خصم تعجيل الدفع ) :

من المصروف أن المنشأة قد تبيع بضائعها أو منتجاتها نقدا أو بالأجل وفى حالة البيع النقدى تحصل المنشأة على القيمة فى الحال . أما فى حالة البيع بالأجل فلابد أن تنقضى فترة زمنية بين قيام المنشأة بتسليم البضاعة المباعة وتحصيل قيمتها . معنى ذلك أن المنشأة لن تحصل قيمة مبيعاتها الآجلة إلا بعد انتهاء فترة الائتمان الممنوحة للعملاء ، الأمر الذى يترتب عليه حرمان المنشأة من فرص استغلال جزء من أموالها فى النشاط لأنه مجمد فى شكل ديون طرف العملاء .

لذلك قد تضطر المنشأة إلى تشجيع العميل المشترى بالأجل على سداد قيمة المستحق عليه قبل انتهاء فترة الائتمان ، فتتفق معه على منحه خصم بنسبة معينة من قيمة مشترياته الآجلة أو قيمة الدين المستحق عليه إذا قام بالسداد خلال فترة معينة .

ويطلق على هذا الخصم " الخصم النقدى أو خصم تعجيل الدفع .

ويمكن التأكيد على تبويب الخصم النقدى مع كل عملية بيع أو شراء كالآتى :

خصم نقدى مسموح به

خصم نقدى مكتسب

1- طبيعته مدين

2- مرتبط بعمليات البيع

3- يثبت عند التحصيل قبل الموعد المتفق عليه

4- خصم حقيقى يثبت بالدفاتر

1- طبيعته دائن

2- مرتبط بعمليات الشراء

3- يثبت عند السداد قبل الموعد المتفق عليه

4- خصم حقيقى يثبت بالدفاتر

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/10 باعت بضاعة بمبلغ 20000 جنيه بخصم تجارى 10% لمنشأة سارة عادل وبخصم نقدى 5% للسداد خلال أسبوع .

فى 5/10 اشترت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه بخصم تجارى 10% مع منشأة هبة عادل وبخصم نقدى 5% للسداد خلال أسبوع .

فى 6/10 حصلت المنشأة المستحق على منشأة سارة عادل نقدا .

فى 7/10 سددت المنشأة المستحق لمنشاة هبه عادل بشيك .

لتحليل العمليات السابقة فى دفاتر منشأة داليا يتم الآتى :

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

العملاء

المبيعات

زيادة أصل وهو العملاء يظل مدينا نقص أصل وهو البضاعة يجعل دائنا 1/10

المشتريات

الموردين

زيادة أصل وهو البضاعة يظل مدينا

زيادة التزام وهو الموردين يظل دائنا 5/10

خزينة

خصم مسموح به

 

العملاء

زيادة أصل يظل مدينا

مصروف ( خسارة )

نقص أصل وهو العملاء يصبح دائنا

الموردين

بنك (جارى)

خصم مكتسب

نقص التزام وهو الموردين يجعل مدينا

نقص أصل وهو البنك يصبح دائنا . 7/10

إيراد ( ربح )

ويتم تسجيل القيود فى دفاتر شركة داليا كالآتى :

18000

18000

من حـ/ العملاء ( سارة عادل ) 8/10

إلى حـ/ المبيعات

(إثبات البيع مع وعد بخصم نقدى 5% أسبوع)

1/10

9000

9000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ الموردين (هبه عادل) 12/10

(إثبات الشراء مع وعد بخصم نقدى 5% أسبوع)

5/10

17100

900

 

18000

من حـ/ الخزينة 6/10

من حـ/ الخصم النقدى المسموح به 18000 5%

إلى حـ/ العملاء (سارة عادل) 8/10

(تحصيل قبل الموعد)

6/10

9000

8550

450

من حـ/ الموردين (هبه عادل) 12/10

إلى حـ/ البنك ( جارى )

إلى حـ/ الخصم النقدى المكتسب 9000 5%

(سداد قبل الموعد)

7/10

أحيانا تلجأ المنشأة إلى منح خصم نقدى أو لاستفادة من خصم نقدى نتيجة السداد النقدى لخطة عملية البيع ، كما يجب التأكيد أن الخصم النقدى يثبت عند السداد النقدى سواء نقدية أو بشيكات ولا يحسب خصم نقدى على الكمبيالات .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر شركة داليا لتجارة الأحذية :

فى 1/11 باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 20000 جنيه لشركة فاتن بخصم تجارى 10% وحصلت ربع القيمة نقدا والربح بشيك وقبلت ربع القيمة بكمبيالة ، علما بأن هناك 5 % خصم نقدى للسداد خلال 10 أيام .

فى 2/11 اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 9000 جنيه من شركة الكرداوى بخصم نقدى 5% وسددت له ثلث القيمة نقدا وثلث بشيك .

فى 3/11 باعت بضاعة بمبلغ 10000 جنيه بخصم تجارى 10% وخصم نقدى 4% للسداد خلال ثلاثة أيام لمنشأة وفاء .

فى 4/11 حصلت المنشأة مبلغ 960 جنيه من منشأة وفاء نقدا ، وسحبت بالباقى كمبيالتين متساوية القيمة

فى هذه الحالات يتم تسجيل القيود التالية فى دفاتر منشأة داليا :

42750

42750

450

4500

4500

 

 

 

 

18000

من حـ/ خزينة 4500 (-) 225

من حـ/ بنك ( جارى ) 4500(-) 225

من حـ/ الخصم النقدى المسموح به 9000 5%

من حـ/ العملاء ( فاتن )

من حـ/ اوراق قبض

إلى حـ/ المبيعات 20000 90%

( إثبات البيع )

 

1/11

9000

3000

2850

2850

300

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ الموردين ( الكرداوى )

إلى حـ/ خزينة 3000 150

إلى حـ/ بنك ( جارى ) 3000 150

إلى حـ/ الخصم النقدى المكتسب 6000 5%

( إثبات الشراء )

2/11

9000

9000

من حـ/ العملاء ( وفاء ) 6 / 11

إلى حـ/ المبيعات 10000 90%

( إثبات البيع مع وعد بخصم نقدى 5% )

3/11

960

40

8000

 

 

9000

من حـ/ خزينة

من حـ/ الخصم النقدى المسموح به 1000 960

من حـ/ أوراق قبض

إلى حـ/ العملاء ( وفاء ) 6 / 11

( تحصـــــيل )

100

960 ــــ = 1000

96

4/11

 

 

حـ / خصم مسموح به

450

40

 

490

490

490

490

 

 

حـ / خصم مكتسب

 

300

300

300

300

 

300

أحيانا يضيع الخصم النقدى على المنشأة أولا تمنحه المنشأة لعملائها نتيجة السداد أو التحصيل بعد الموعد المتفق عليه ، فمثلا لو قامت المنشأة بسداد مشتريات آجلة بمبلغ 10000 جنيه بعد فترة الخصم المتفق عليها وعدم الحصول على خصم قدره 200 جنيه ( نسبة الخصم 2 % ) .

فى هذه الحالة يقوم المحاسب بتسجيل القيد التالى بدفتر اليومية :

10000

200

 

10000

200

من حـ/ الموردين

من حـ/ الخصم النقدى المفقود على المشتريات الآجلة

إلى حـ/ الخزينة

إلى حـ / الخصم النقدى المكتسب

( إثبـــــات )

ومعظم الكتاب يروا عدم تسجيل الخصم النقدى المفقود ، والاكتفاء بإثبات عملية التحصيل أو عملية التحصيل أو عملية السداد فقط

(11) المصروفات والإيرادات والتأمينات :

11/1 المصروفات :

لتيسير النشاط اليومى للمنشأة الفردية نجد أن الأمر يستلزم دفع مجموعة من المصروفات بعضها دورى ، وبعضها الآخر لا يتسم بالدورية ، وأيا ما كان الأمر ، فالواجب على المحاسب تتبع جميع المصروفات وتسجيلها فى الدفاتر المحاسبية .

وعند التسجيل فى الدفاتر المحاسبية نجد أمامنا أحد البدائل التالية :

الأول : فتح حساب مستقل لكل نوع من المصروفات . وهنا تتعدد الحسابات بتعدد أنواع المصروفات .

الثانى : فتح حساب واحد يجمع كل المصروفات مهما تعددت .

الثالث : فتح حساب لكل مجموعة من المصروفات المتشابهة ، بحيث تتعدد الحسابات بتعدد المجموعات .

ولا نستطيع أن نرجح أى البدائل السابقة ، فلكل منشأة ظروفها الخاصة لكن يمكن قوله فى هذا المجال هو أنه إذا ما تعددت أنواع المصروفات وكبرت قيمتها ، كلما كان من المفضل فتح حساب لكل نوع

منها ، ثم إن كان فى ذلك جهد لا يتناسب مع العائد منه ، يمكن عندئذ إتباع البديل الثالث .

وتتحمل المنشأة مجموعة من المصروفات فى سبيل إدارة نشاطها الجارى بخلاف المصروفات المتعلقة بالبضاعة والتى سبق الكلام عنها وهذه المصروفات هى:

11/1/1 المصروفات الإدارية :

تتحمل المنشأة مجموعة من المصروفات بقصد الحصول على خدمات تعتبر ضرورية لإدارة النشاط الذى تزاوله ، يطلق عليها " المصروفات الإدارية " ومن أمثلة هذه المصروفات : أجور مرتبات العاملين بالمنشأة ، إيجار العقارات ( الأماكن ) التى تزاوله فيها المنشأة نشاطها ، أقساط اشتراك التليفون طوابع البريد والدمغة ، الأدوات الكتابية والمطبوعات ، أقساط التأمين ضد الحريق أو السرقة أو خيانة الأمانة ، مصروفات الصيانة والإصلاح ، مصروفات الانتقال ، تعويضات أو تبرعات للغير ، المصروفات النثرية الخ .

وتعالج هذه المصروفات محاسبيا بتخصيص حساب لكل نوع من المصروفات يجعل مدينا بقيمة المصروف المستحق أو المسدد ، أما الحساب الدائن فيمثله :

حـ / الخزينة أو البنك ( جارى ) فى حالة سداد المصروف نقدا أو شيك.

مورد الخدمة فى حالة استحقاق المصروف ولم تسدده المنشأة .

فيفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة المنسوجات :

فى 1 / 3 سددت نقدا 1500 جنيه أجور عمال ، 300 إيجار 600 جنيه اشتراك تليفون 100 جنيه طوابع بريد ودمغة ، 500 جنيه نور ومياه .

فى 4 / 3 اشترت من مكتبة الجلاء أدوات كتابية بمبلغ 400 جنيها

فى 7 / 3 سددت المستحق عليها لمكتبة النهضة بشيك مسحوب على حسابها الجارى فى البنك .

فى هذه الحالة يتم تحليل العمليات كالآتى :

الطرف المدين

الطرف الدائن

السبب

المصروفات الإدارية

الخزينة

مصروف 1/3

نقص أحد الأصول يجعل دائنا

أدوات كتابية

الموردين

زيادة تظل طرف مدين 4/3

زيادة الموردين وهى من حسابات الالتزامات تظل دائنا

الموردين

 

بنك (جارى)

نقص الموردين وهى من حسابات الالتزامات تصبح مدينا 7/3

نقص أحد الأصول يجعل دائنا

ويتم تسجيل القيود فى دفتر اليومية كالآتى :

1500

300

600

100

500

 

 

 

 

3000

من حـ/ أجور

من حـ/ إيجار

من حـ/ مصروف تليفون

من حـ/ بريد ودمغة

من حـ/ المياه والإنارة

إلى حـ/ الخزينة

( ســــداد مصروفات )

1/3

400

400

من حـ/ الأدوات الكتابية والمطبوعات

إلى حـ/ الموردين [ مكتبة الجلاء ]

( إثبات شراء الأدوات )

4/3

400

400

من حـ/ الموردين [ مكتبة الجلاء ]

إلى حـ/ بنك ( جارى )

( ســــــداد )

7/3

11/1/2 المصروفات المالية :

تشمل المصروفات المالية كافة المصروفات التى تتحملها المنشأة بقصد الحصول على الأموال اللازمة لتمويل نشاطها ، فهى مصروفات تتعلق بالنشاط التمويلى فى المنشأة . ومن أمثلة المصروفات : -

فوائد القروض التى تحصل عليها المنشأة من الغير ، الفوائد المستحقة للبنك مصاريف البنك .

وتعالج المصروفات المالية محاسبيا بتخصيص حساب مستقل لكل منها يجعل مدينا بقيمة المصروف أما الحساب الدائن فيمثله : -

الجهة المستحقة لهذا المصروف عند الاستحقاق .

الخزينة أو البنك فى حالة السداد .

فبفرض أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة المنسوجات :

فى 1/7 ورد فى كشف حساب البنك فوائد عن قرض سابق أخذته المنشأة من بنك القاهرة بمبلغ 1000 جنيه ، كما بلغت مصروفات كشف الحساب 50 جنيه تم تسويقها من الحساب الجارى للمنشأة لدى البنك .

فى هذه الحالة يقوم المحاسب بتسجيل القيود التالية :

1000

 

1000

من حـ/ فائدة بنك ( قرض )

إلى حـ/ بنك ( جارى )

( إثبات فائدة القرض )

1/7

50

50

من حـ/ مصروفات كشف الحساب

إلى حـ/ بنك ( جارى )

( إثبات مصروفات كشف الحساب )

 

 

11/2 التأمينات :

ويلاحظ أن المصروفات الإدارية تضمنت أقساط التأمين ضد الحريق أو السرقة أو خيانة الأمانة ، وقد تسددت المنشأة إلى جانب ذلك تأمينات أخرى مثل :

تأمين الإيجار أو تأمين التليفون وما إلى ذلك ويقتضى الأمر ضرورة التمييز بين نوعين من التأمينات :

النوع الأول :

تأمينات تستردها المنشأة بعد انتهاء الغرض منها : ويتمثل هذا النوع فى التأمينات التى تدفعها المنشأة للغير لغرض معين . وبعد انتهاء هذا الغرض ترد هذه التأمينات للمنشأة . ولذلك فإن هذا النوع من التأمينات لا يعتبر ضمن مصروفات المنشأة وإنما بمثابة حق لها طرف الغير ، ومن أمثلته :

تأمين الإيجار ، تأمين التليفون ، تأمين عدادات المياه والإنارة . وتعالج هذه التأمينات محاسبيا بأن يثبت كل نوع منها فى حساب خاص به ، يجعل مدينا بقيمة التأمين المسدد وحساب الخزينة أو البنك دائنا .

- فإذا أقامت منشأة داليا فى أول يناير باستئجار عقار تزاول فيه نشاطها بإيجار شهرى قدره 500 جنيه وسددت نقدا إيجار العقار عن شهر يناير وكذلك إيجار شهرين كتأمين .

فإن تسجيل هذه العملية فى دفتر يومية المنشأة بالقيد المحاسبى التالى : -

500

1000

 

1500

 

 

من حـ/ الايجار

من حـ/ تامين الإيجار

إلى حـ/ الخزينة

( ســــداد ايجار يناير وتأمين شهرين )

1/1

وإذا فرضنا أن منشأة داليا قامت بإخلاء العقار فلا 31/5 لعدم صلاحيته للنشاط ورد إليها مالك قيمة التأمين نقدا . ففى هذه الحالة يجعل الخزينة مدينا وحساب تأمين الإيجار دائنا ، ويتم تسجيل العملية بدفتر يومية المنشأة كما يلى : -

1000

 

1000

 

 

من حـ/ الخزينة

الى حـ/ تامين الإيجار

( استرداد تأمين ايجار نقدا)

31/5

وقد تقبض المنشأة بعض أنواع هذه التأمينات من الغير وتردها بعد إنتهاء الغرض منها فى هذه الحالة تعتبر التأمينات إيرادات للمنشأة وإنما هى حق للغير طرفها .

فإذا كانت المنشأة تمتلك عقارا وأجرت جزءا منه للغير وحصلت نقدا تأمين إيجار قدره 800 جنيه فإن حساب الخزينة يجعل مدينا وحساب تأمين الإيجار دائنا وتسجيل العملية فى دفتر يومية المنشأة بالقيد المحاسبى التالى :-

800

800

 

 

من حـ / الخزينة

إلى حـ/ تأمين الإيجار

تحصيل تأمين إيجار بإيصال رقم 000000)

فإذا ترك المستأجر العقار وقامت المنشأة برد قيمة التأمين إليه نقدا فيجرى قيد عكس للقيد السابق كما يلى : -

800

800

 

 

من حـ / تأمين الإيجار

إلى حـ/ الخزينة

(رد تأمين إيجار بإيصال رقم 000000)

النوع الثانى : تأمينات لا تستردها المنشأة : -

وتعتبر هذه التأمينات أحد أنواع المصروفات الإدارية ومن أمثلتها :

التأمين ضد الحريق أو السرقة ، فإذا قامت المنشأة بإبرام عقد مع إحدى شركات التأمين بشأن التأمين على أصولها أو ممتلكاتها ضد الحريق أو السرقة أو خيانة الأمانة لمدة خمس سنوات ، فإنها تدفع هذا التأمين فى صورة أقساط سنوية لتفادى الخسارة المحتملة فى أصولها أو ممتلكاتها .

فإذا انتهت مدة عقد التأمين دون ان تتعرض المنشأة للخسارة التى أمنت ضدها أصبحت المبالغ المسددة من حق شركة التأمين .

فإذا فرضنا أن المنشأة قامت بالتأمين على بضائعها بالمخازن ضد الحريق أو السرقة لدى شركة مصر للتأمين لمدة خمس سنوات وسددت نقدا القسط الأول قيمة التأمين وقدره 1000 جنيه .

فإن العملية تسجل فى دفتر يومية المنشأة كما يلى :

1000

1000

من حـ/ أقساط التأمين ضد الحريق أو السرقة

إلى حـ/ الخزينة

( ســــداد القسط )

 

11 / 3 الإيرادات :

تعتبر المبيعات المصدر الرئيسى لإيرادات المنشأة سواء تمت نقدا أو بالأجل لكن قد تحصل المنشأة على أنواع أخرى من الإيرادات يتسم معظمها بعدم الدورية أو الاستمرار ، يطلق عليها " إيرادات عرضية " ومن أمثلة هذه الإيرادات : -

إيرادات الأوراق المالية التى تحصل عليها المنشأة نتيجة استغلال (استثمار) ما لديها من أموال فائضة فى أوراق مالية تصدرها الدولة أو الشركات أسهم وسندات .

إيجارات العقارات المملوكة للمنشأة .

الفوائد التى تحصل عليها المنشأة نتيجة إقراض أموالها للغير أو إيداع جزء من أموالها السائلة فى صندوق التوفير أو فى حسابات الإيداع بأحد البنوك .

التعويضات التى تحصل عليها المنشأة من الغير .

ويخصص لكل نوع من الإيرادات العرضية حسابا يجعل دائنا بقيمة الإيراد المحصل أو المستحق للمنشأة ، أما الحساب المدين فيمثله :

الخزينة أو البنك .

الجهة المستحق عليها الإيراد .

فإذا فرضنا أن العمليات التالية قد تمت فى دفاتر منشأة داليا لتجارة المنسوجات :

فى 10/4 حصلت المنشأة نقدا ما يلى : 1000 جنيه (إيجار عقار) 2000 جني