Make your own free website on Tripod.com

الفصل الثالث          الفصل الرابع

مقومات تطبيق الطريقة الإيطالية

يطلق على الطريقة الإيطالية بالطريقة " التقليدية " أو الطريقة العادية ، ويعود ذلك إلى قدمها ، وبسبب سهولتها ، وقلة عدد الدفاتر المستخدمة فيها ، وقد انتشرت على نطاق واسع فى المنشآت الصغيرة .

وبمقتضى هذه الطريقة يمسك دفتر يومية واحد تسجل فيه كافة العمليات بالقدر والتحليل المطلوب وترحل القيود إلى الحسابات المختصة بدفتر الأستاذ ، بحيث يمكن استخراج أرصدة حسابات دفتر الأستاذ فى نهاية الفترة المالية وإعداد ميزانية المراجعة ، تمهيدا لإعداد الحسابات الختامية .

وتصلح الطريقة الإيطالية للاستخدام فى المنشآت التى لا يكون عدد عملياتها المالية كبيرا ، حيث تستطيع هذه الطريقة أن تفى بالغرض من إمساك الدفاتر بالنسبة لهذه المنشآت بطريقة مرضية . ولكن تطبيق هذه الطريقة بالنسبة للمنشآت التى يكون حجم عملياتها المالية كبيرا يصبح من الصعوبة بمكان حيث لا يمكن تسجيل عدد كبير من العمليات المالية ثم ترحيلها إلى الدفتر الأستاذ بسهولة ، خصوصا إذا ما أدركنا أن عملية التسجيل فى اليومية لا يمكن أن يقوم بها إلا شخص واحد نظرا لوجود دفتر وحيد لليومية ، وكذلك فإن عملية الترحيل من دفتر اليومية للدفتر الأستاذ لا يمكن أن يقوم بها سوى شخص واحد أيضا وبعد إتمام عملية القيد .

معنى ما سبق أن الطريقة الإيطالية تؤدى إلى تأخير عمليات القيد والترحيل بالنسبة للمنشآت ذات العمليات المالية الكثيرة حيث أنها لا تسمح بتقسيم العمل وقد يرى الكتاب أنه يمكن التغلب على هذه الصعوبات باستخدام دفترين لليومية ، يخصص أحدهما لقيد العمليات التى تتم فى الأيام الفردية والدفتر الثانى لقيد العمليات التى تتم فى الأيام الزوجية وبذلك تتاح الفرصة لإتمام عمليات ترحيل قيود كل يوم فى اليوم الثانى حيث لا يتم استخدام الدفتر فى القيد ، وهذا الرأى وإن كان يساهم فى حل مشكلة الترحيل فإنه يحل المشكلة بالنسبة للقيد حيث أن حجم العمل لم يتغير بالنسبة لماسك الدفاتر .

عموما فإن هذه الطريقة تعتمد على توافر مجموعة دفترية هى : دفتر التسويدة ، دفتر اليومية ، دفتر الأستاذ ، دفتر الجرد .

(1) دفتر اليومية

ألزم المشرع المصرى كل تاجر يزيد رأسماله عن ألف جنيه أن يمسك الدفاتر التجارية التى تستلزمها طبيعة تجارته وأهميتها بطريقة تكفل بيان مركزه المالى بدقة وبيان ماله وما عليه من الديون المتعلقة بتجارته .

ويتم تسجيل العمليات فى دفتر اليومية ، ويهدف دفتر اليومية إلى التسجيل اليومى المنتظم والمسلسل للأحداث المالية أولا بأول ، بغض النظر عن طبيعة تلك العمليات ، والغرض الرئيسى من هذا الدفتر هو إجراء عملية حصر شامل لكافة العمليات فور حدوثها . ويمكن تصميم دفتر اليومية بالشكل التالى :

 

 

 

 

 

دفتر اليومية

القيمة ( 1 )

مدين

دائن

 

يتضح من شكل دفتر اليومية السابق ، أنه يتضمن عدة أعمدة ، كل منها يعطى بيان معين عن عملية معينة فى تاريخ معين . ولا يوجد تصميم أمثل لدفتر اليومية ، كما لم ينص القانون على طريقة تصميم وإنما أشار إلى ضرورة أن تتوافر فيه بعض الشروط القانونية والشكلية وأن يوفر بيانات عن قيمة العملية مع وصف لها ونوع ورقم المستند المؤيد لها ، وتاريخ حدوث تلك العملية . ويتضح من الشكل السابق أن تصميم دفتر اليومية يجب أن يتضمن ما يلى :

عمود القيمة (1) :

وهو يبين قيمة المبالغ المدينة والدائنة للعملية المالية وفقا لأطرافها ، على أن يمثل المبلغ المدين الطرف المدين فى القيد المحاسبى والمبلغ الدائن الطرف الدائن فى القيد المحاسبى ، كما يتضمن مجموعة القيم المدينة والدائنة المنقولة من صفحات سابقة ، والمرحلة إلى صفحات لاحقة .

عمود البيان (2) :

وهو يبين وصف للعملية المالية التى حدثت ، معروضة بصيغة محاسبية وفقا لقاعدة القيد المزدوج فى شكل قيد محاسبى بسيط أو مركب . مع إضافة شرح موجز للقيد أسفل القيد .

عمود رقم القيد (3)

ويبين هذا العمود التسلسل الرقمى للعمليات المالية ، فهو يبدأ من رقم (1) ويتسلسل تصاعديا حتى نهاية السنة المالية ، ويفيد هذا العمود فى ضرورة تسجيل رقم القيد على المستند المؤيد لهذه العملية لأغراض المراجعة للتأكد من دقة وسلامة العمليات المالية .

القيد المحاسبى :

ويتم التسجيل فى دفتر اليومية ، بموجب قيود محاسبية بسيطة أو مركبة ويقصد بالقيد المحاسبى البسيط هو أن تترجم العملية المالية إلى طرفان واحد مدين ، وطرف واحد دائن .

أما القيد المحاسبى المركب ، فهو القيد الذى يتضمن كل طرف من طرفيه أكثر من مفردة ، فإذا تضمن الطرف المدين فى قيد محاسبى أكثر من طرف ، يجب أن تذكر عبارة " من مذكورين " للتنبيه بأن كل المفردات التى تقع تحت هذه العبارة تعتبر أطرافا مدينة ويلزم إجراء القيد المحاسبى على النحو التالى :

 

 

 

من مذكورين

حـ/ طرف مدين

حـ/ ،، ،،

إلى حـ/ طرف دائن

أما إذا تضمن الطرف الدائن فى القيد المحاسبى أكثر من طرف ، يجب أن تذكر عبارة " إلى مذكورين " للتدليل بأن كل المفردات التى تقع تحت هذه العبارة تعتبر أطرافا دائنة . ويلزم إجراء القيد المحاسبى على النحو التالى :

من حـ/ الطرف المدين

إلى مذكورين

حـ/ طرف دائن

حـ/ طرف دائن

أما إذا تضمنت العملية المالية عدة مفردات للطرف المدين ، وعدة مفردات للطرف الدائن ، مثل قيود الافتتاح والإقفال لمنشأة معينة ، فيتم إجراء القيد المحاسبى على النحو التالى :

من مذكورين

حـ/ طرف مدين

حـ/ طرف مدين

إلى مذكورين

حـ/ طرف دائن

حـ/ طرف دائن

 

(2) دفتر الأستاذ :-

الهدف من استخدام دفتر الأستاذ إلى تصنيف وفرز العمليات المالية ، وتجميع كل مجموعة متجانسة منها فى حساب مستقل ، على أن يتم ترحيل تلك العمليات المتجانسة كل فترة دورية متفق عليها ، ويجوز فى أحوال أخرى التسجيل مباشرة فى دفتر الأستاذ من واقع المستندات ، على أن تتم المطابقة بعد ذلك بين ما دون فى دفتر اليومية وما سجل بدفتر الأستاذ ، ويمكن تصميم صفحة الحساب المفتوح فى دفتر الأستاذ بالشكل التالى :

 

 

(5)

(1) (2) (3) (4) (1) (2) (3) (4)

قيمة

بيان

صفحة اليومية

التاريخ

قيمة

بيان

صفحة اليومية

التاريخ

 

ترصيد الحسابات :-

ويتضح من شكل الحساب فى دفتر الأستاذ أنه أعد على شكل حرف T ويتضمن عدة أعمدة كل منها يعطى بيانا معينا له دلالة معينة حيث يرحل فى جانبى الحساب عمليات الزيادة والنقص التى تتم فيه فإذا زادت قيم الجانب المدين على قيم الجانب الدائن اعتبر الحساب له رصيد مدين يظهر فى الجانب الدائن من الحساب ، أما إذا زادت قيم الجانب الدائن على قيم الجانب المدين اعتبر الحساب له رصيد دائن يظهر فى الجانب المدين من الحساب .

وأرصدة تلك الحسابات التى تظهر كمتم حسابى للمقاصة بين الجانبين ترحل فى بداية الفترة التالية إلى الجانب العكسى من الحساب . ويتضح من الشكل السابق أن الحساب يجب أن يتضمن البيانات التالية :

عمود القيمة (1) :

ويبين هذا العمود القيم المدينة والدائنة للعمليات المالية التى يكون فيها هذا الحساب طرفا مدينا أو دائنا . لذلك خصص عمودان أحدهما للقيم المدينة والآخر للقيم الدائنة لذات الحساب . وعادة يسجل فى الجانب المدين من الحساب الأطراف الدائنة فى القيد المحاسبى الذى يكون فيه هذا الحساب طرفا مدينا ، كما يسجل فى الجانب الدائن من الحساب الأطراف المدينة فى القيد المحاسبى الذى يكون فيه هذا الحساب طرفا دائنا .

عمود البيان (2) :

ويبين هذا العمود الأطراف المدينة والدائنة فى القيد المحاسبى الذى يكون فيها هذا الحساب طرفا دائنا أو مدينا كما سوف توضح فى الأمثلة القادمة.

عمود صفحة اليومية (3) :

ويبين هذا العمود رقم صفحة دفتر اليومية المثبت فيه هذا القيد ، والذى رحل إلى الحساب المختص بدفتر الأستاذ ، والغرض من هذا العمود هو استخدامه فى أغراض المطابقة والمراجعة والتأكد من دقة تنفيذ العمليات المالية .

عمود التاريخ (4) :

ويبين هذا العمود تاريخ حدوث العملية المالية التى يشكل الحساب فيها أحد طرفى القيد المحاسبى ، كما يبين التسليل الزمنى لعمليات ترحيل القيود المحاسبية من دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ .

بيان الحساب (5) :

ويظهر هذا البيان اسم الحساب والرقم الكودى للحساب فيما لو كانت المنشأة تستخدم دليل للحسابات يبين أرقام حسابات الأصول والخصوم والمصروفات والإيرادات ، كما يسهل استخدام الحاسب الالكترونى لو اعتمدت المنشأة على استخدام دليل الحساب .

ونود أن نشير إلى انه ليس هناك تصميما مثاليا لدفتر الأستاذ يناسب كافة المنشآت ، ويساير كل الأنظمة المحاسبية ، فعلى سبيل المثال إذا كانت المنشأة تستخدم النظمة الآلية أو الالكترونية فى تسجيل وتبويب العمليات المالية ، يمكن أن تستخدم بطاقات لكل حساب على حدة ، وأن يعاد تصميم بطاقة الحساب بالشكل الذى يناسب الأجهزة المستخدمة بحيث يأخذ الشكل الآتى :

اسم الحساب : رقم الحساب :

بيــان

الحــركة

الرصــيد

رقم المستند

تاريخ

منه

له

منه

له

 

 

 

 

 

           

 

وتتميز بطاقة الحساب عن صفحة الحساب بدفتر الأستاذ ، أنها تمكن من استنتاج الرصيد الدورى عقب كل حركة قيم تطرأ على الحساب ، بخلاف الحال فى صفحة الحساب ، حيث يتم ترصيده كل دفترة دورية متفق عليها (شهر مثلا) . ويمكن أن يضاف إلى البطاقة رقم التحقيق للتأكد من صحة تسجيل وترحيل العمليات المالية إلى الحسابات وبالقيم الحقيقية .

(3) ميزان المراجعة :-

ميزان المراجعة هو عبارة عن كشف أو قائمة تتضمن أرصدة الحسابات أو مجاميع المبالغ المدينة والدائنة للحسابات الموجودة فى دفتر الأستاذ لأغراض قياس التوازن الحسابى والتأكد من صحته .

ويتضح من هذا التعريف أنه يخدم أغراضا متعددة هى :

أ التأكد من صحة التوازن الحسابى بين جانبى ميزان المراجعة ، سواء بين أرصدة الحسابات المدينة والدائنة ، أو بين مجاميع المبالغ المدينة والدائنة للحسابات .

ب- التأكد أن كافة العمليات المالية قد سجلت وبوبت بشكل سليم ، وأنه لا توجد أخطاء . إلا أن توازن ميزان المراجعة لا يعنى سلامة الحسابات فقد يوجد بميزان المراجعة أخطاء رغم توازنه .

جـ يعتبر الميزان بمثابة الخطوة الأولى نحو عرض النتائج فى الحسابات الختامية وقائمة المركز المركز المالى .

ويعد ميزان المراجعة عادة فى نهاية كل سنة مالية ، إلا أنه فى أحيان أخرى ، قد يلزم إعداده كل فترة مالية تتفق وطبيعة النشاط الذى تزاوله المنشأة ، وهى خطوة هامة قبل إجراء التسويات الجردية تمهيدا لتحديد نتائج أعمال المنشأة ، وتصوير مركزها المالى .

وتتخذ موازين المراجعة عدة صور هى :

(أ) ميزان المراجعة بالأرصدة :

وهو قائمة تتضمن فقط أرصدة الحسابات النهائية الموجودة فى دفتر الأستاذ بالمنشأة . ويلزم تخفيفا للتوازن الحسابى أن يكون مجموع أرصدة الحسابات المدينة تساوى مجموع أرصدة الحسابات الدائنة .

ويتخذ ميزان المراجعة الشكل التالى :

(ميزان المراجعة بالأرصدة)

أرصدة مدينة

أرصدة دائنة

اسم الحساب

 

(ب) ميزان المراجعة بالمجاميع :

وهو قائمة تتضمن فقط مجاميع الجوانب المدينة والدائنة للحسابات الموجودة فى دفتر الأستاذ . ولكى يتحقق التوازن الحسابى ينبغى أن تتساوى مجموع المبالغ المدينة مع مجموع المبالغ الدائنة للحسابات ويتخذ ميزان المراجعة الشكل التالى :

(ميزان المراجعة بالمجاميع)

مبالغ مدينة

مبالغ دائنة

اسم الحساب

 

(حـ) ميزان المراجعة بالأرصدة والمجاميع :

ويشتمل هذا الميزان على القائمتين السابقتين فى وقت واحد حيث يتضمن الأرصدة المدينة والدائنة ، والمبالغ المدينة والدائنة ، وفى نفس الوقت يحافظ على التوازن الحسابى . ويتخذ ميزان المراجعة الشكل التالى :

( ميزان المراجعة )

بالأرصدة

بالمجاميع

مدينة

دائنة

مدينة

دائنة

(4) التقارير المالية للمنشأة الفردية :

بعد عمل ميزان المراجعة ، يتم إعداد التقارير المالية وهى فى الغالب حساب التشغيل ، حساب المتاجرة ، حساب الأرباح والخسائر ، والميزانية . يتم تناولها بالتفصيل فى الباب الرابع .

وعموما يمكن إبراز الخطوط الرئيسية للطريقة الإيطالية فى الشكل التالى :

 

 

 

ولتوضيح الخطوط العامة للطريقة الإيطالية نفترض المثال التالى :

تمت العمليات التالية فى دفاتر شركة داليا لتجارة الملابس الجاهزة خلال شهر يناير 2002 :

فى 1/1 بدأت نشاطها برأسمال قدره 100000 جنيه عبارة عن 5000 عقار ، 30000 خزينة ، 20000 أوراق مالية .

فى 2/1 اشترت المنشأة أثاث بمبلغ 4500 جنيه نقدا وبلغت مصروفات نقل وتركيب الأثاث 500 جنيه سددت نقدا .

فى 3/1 فتحت المنشأة حساب جارى ببنك القاهرة بمبلغ 10000 جنيه سحبا من الخزينة .

فى 5/1 اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 10000 جنيه من منشأة محمد شهاب سددت نصف القيمة نقدا والنصف الآخر بشيك .

فى 8/1 باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 5000 جنيه بخصم تجارى 10% وحصلت على 2500 جنيه نقدا والباقى بشيك

فى 10/1 اشترت المنشأة سيارة لاستخدامها فى أعمال المنشأة بمبلغ 4000 جنيه من شركة عيسى للسيارات ، وبلغت مصروفات ترخيصها 1000 جنيه سددت نقدا .

فى 15/1 اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 3000 من شركة مصطفى يوسف وقبلت كمبيالة بقيمة البضاعة تستحق فى 10 / 3

فى 16/1 سددت المنشأة المصروفات الدراسية لإبنه صاحبه المنشأة وقيمتها 1000 جنيه نقدا .

فى 18/1 قررت صاحبه المنشأة زيادة رأس المال بمبلغ 30000 جنيه نقدا.

فى 20/1 باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 1000 جنيه لشركة الكداوى ، وحصلت نصف القيمة بشيك أرسل إلى البنك للتحصيل .

فى 22/1 وصل اشعار من البنك بقيد تحصيل الشيك السابق وإضافة القيمة للحساب الجارى بعد خصم 50 جنيه عمولة تحصيل

فى 25/1 باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 500 جنيه لشركة رانيا سلطان وقبلت منها كمبيالة تستحق فى 30/3

فى 30/1 سددت المنشأة المصروفات التالية نقدا :

1000 جنيه فاتورة الكهرباء والمياه ، 5000 جنيه أجور العمال .

فى 30/1 باعت أوراق مالية قيمتها الدفترية 10000 جنيه بمبلغ 11000 جنيه نقدا .

المطلوب :

تسجيل العمليات السابقة بدفتر يومية شركة داليا .

تصوير دفاتر الأستاذ اللازمة .

إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع والأرصدة .

 

 

 

 

الحــــل

أولا : دفتر اليومية :

مدين

دائن

بيان

تاريخ

50000

30000

20000

 

 

100000

من حـ/ عقار

من حـ/ خزينة

من حـ/ أوراق مالية

إلى حـ/ رأس المال

( بدء نشاط الشركة )

1 / 1

5000

5000

من حـ الأثاث 4500 + 500

إلى حـ/ الخزينة

( شراء أثاث )

2 / 1

10000

10000

من حـ/ بنك ( جارى )

إلى حـ/ خزينة

( فتح حساب جارى البنك )

3 / 1

10000

5000

5000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ خزينة

إلى حـ/ بنك ( جارى )

(شراء بضاعة نصفها نقدا والآخر شيك)

5 / 1

2500

2000

 

4500

من حـ/ خزينة

من حـ/ بنك ( جارى )

إلى حـ/ المبيعات 5000 90%

( بيع بضاعة )

8 / 1

41000

40000

1000

من حـ/ سيارات 4000 + 1000

إلى حـ/ الموردين ( شركة عيسى )

إلى حـ/ خزينة

( شراء سيارة )

10 / 1

3000

3000

من حـ/ المشتريات

إلى حـ/ أوراق الدفع 10/3

( شراء بضاعة )

15 / 1

1000

1000

من حـ/ المسحوبات

إلى حـ/ الخزينة

(إثبات سداد مصروفات ابنه صاحبه المنشأة)

16 / 1

30000

30000

من حـ/ خزينة

إلى حـ/ رأس المال

( إثبات زيادة رأس المال )

18 / 1

500

500

 

1000

من حـ/ العملاء ( كرداوى )

من حـ/ شيكات مرسلة للتحصيل

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات المبيعات )

20 / 1

450

50

 

500

من حـ/ بنك ( جارى )

من حـ/ عمولة تحصيل

إلى حـ/ شيكات مرسلة للتحصيل

( إثبات تحصيل الشيك المرسل للبنك )

22 / 1

500

500

من حـ/ أوراق قبض حق 30 / 3

إلى حـ/ المبيعات

( إثبات مبيعات )

25 / 1

1000

5000

 

6000

من حـ/ مصروفات كهرباء ومياه

من حـ/ أجور العمال

إلى حـ/ خزينة

( سداد مصروفات )

30 / 1

11000

10000

1000

من حـ/ خزينة

إلى حـ/ أوراق مالية [ دفتريا ]

إلى حـ/ أرباح بيع أوراق مالية

( بيع أوراق مالية )

30 / 1

ثانيا : دفتر الأستاذ :

حـ / عقار

50000

 

 

50000

50000

50000

50000

 

حـ / خزينة

30000

2500

30000

11000

5000

10000

5000

1000

1000

6000

45500

73500

73500

45500

 

 

حـ / أوراق مالية

20000

إلى حـ/ رأس المال

10000

10000

20000

 

20000

10000

رصيد منقول

 

حـ / رأس المال

 

 

130000

100000

30000

130000

130000

 

130000

حـ / أثاث

5000

5000

5000

5000

5000

حـ / بنك ( جارى )

10000

2000

450

5000

7450

12450

12450

7450

 

حـ / سيارات

41000

41000

41000

41000

41000

 

حـ / مشتريات

10000

3000

 

 

13000

13000

13000

13000

 

حـ/ مبيعات

 

 

6000

4500

1000

500

6000

6000

 

6000

حـ/ الموردين ( حـ/ س .عيسى )

40000

40000

40000

40000

 

40000

حـ/ أوراق دفع

3000

3000

3000

3000

 

3000

حـ/ مسحوبات

1000

 

1000

1000

1000

1000

 

حـ/ العملاء ( حـ/ الكرواي )

500

 

500

500

500

500

 

حـ/ شيكات مرسلة للتحصيل

500

500

500

500

   

 

حـ/ عمولة تحصيل

50

 

50

50

50

50

 

حـ/ أوراق قبض

500

 

500

500

500

500

 

حـ/ مصروفات كهرباء ومياه

1000

 

1000

1000

1000

1000

 

حـ/ أجور العمال

5000

 

5000

5000

5000

5000

 

حـ/ أرباح بيع أوراق مالية

1000

1000

1000

1000

 

1000