Make your own free website on Tripod.com

الفصل الخامس عشر          الفصل السادس عشر

التقارير المالية فى المنشآت الفردية

التقارير المالية هى الأداة الأساسية للتوصيل المحاسبى ، حيث تساعده على تحقيق مستويين أساسيين هما :

(أ) مستوى التوصيل الاعلامى :

ويعتبر بمثابة توصيل تقريرى لا يخرج عن كونه تقرير للحقائق المجردة خاصة فى ظل تعدد مستخدمى المعلومات المحاسبية من ناحية وتعدد أهدافهم واحتياجاتهم ورغباتهم من ناحية أخرى ، معنى ذلك أن المعلومات المحاسبية سوف تقف عند حد الإعلام عن الخصائص الاقتصادية الهامة للموارد الاقتصادية التى تقع محلا للقياس ، ولا تتعدى ذلك للتأثير على متخذى القرارات الاقتصادية لتفصيل بديل معين على بديل آخر ، أى لا تثير دوافع سلوكية لدى المستقبل .

(ب) مستوى التوصيل التأثيرى :

إذا كان هدف مستوى التوصيل الإعلامى خدمة جمهور عريض من المستفيدين ودون إثارة دوافع سلوكية مقصودة لديهم ، فإن مستوى التوصيل التأثيرى يهدف إلى إنتاج معلومات خاصة تخدم غرض معين فى ظل ظروف معينة وكانت رغبة المستفيد من المعلومات المحاسبية أن تكون مؤثرة . معنى ذلك أن المعلومات المحاسبية يتم إنتاجها لتؤثر فى اتخاذ قرار معين برغبة مستفيد معين ، وبالتالى فإن الأمر يقتضى تحديد متضمناتها السلوكية حيث أنها سوف تؤثر فى هذه الحالة فى السلوك المعين لمتخذ القرار المعين ومن ثم التعرف على الجانب التأثيرى لهذه المعلومات .

لذلك يتناول هذا الفصل التقارير المالية من خلال عدة مباحث هى :

المبحث الأول : حسابات النتيجة .

المبحث الثانى : الميزانية وقائمة التدفقات النقدية .

المبحث الأول

حـسابات النتيجـة

إن هدف النظام المحاسبى يتخلص فى توصيل وعرض نتائج العمليات المالية بالشكل الذى يمكن عن طريقه تحديد نتيجة النشاط خلال فترة زمنية محددة من ربح أو خسارة ، وإظهار المركز المالى الحقيقى لهذا النشاط .

ولكى يوفق النظام المحاسبى فى تحقيق هدفه من عرض النتائج فإن عليه أن يرضى كل الطوائف المستفيدة من هذه القوائم ، ويتحقق رضا هذه الطوائف يقدر ما تحققه من استفادة من النظام المحاسبى .

وتتأثر عملية عرض النتائج بعدة عوامل منها() :

(1) طبيعة النشاط الذى تخدمه المحاسبة :

تختلف طرائق العرض حسب نوع النشاط ، فعرض نتائج منشأة صناعية تقوم بمرحلة الإنتاج والتوزيع يختلف عن عرض نتائج منشأة تجارية تقوم بعملية الشراء والبيع فقط ، حيث يتطلب الأمر فى المنشأة الأولى تحديد نتيجة نشاط الإنتاج أولا ثم يلى ذلك تحديد نتيجة مرحلة البيع والتوزيع . وبالقياس أيضا فإن عرض نتائج منشأة زراعية يختلف أيضا عن سابقية وهكذا بالنسبة للمنشأة المالية (بنك ، شركة تأمين).

 

 

(2) الشكل القانونى للمنشأة :

تختلف عرض النتائج حسب الشكل القانونى الذى تتخذه المنشأة فالمنشأة الفردية يقتصر الأمر على تحديد نتيجة النشاط من ربح أو خسارة وبيان المركز المالى للمنشأة ، أما فى الشركات فإن الأمر يتطلب بالإضافة على القائمين السابقين قائمة أخرى تبين كيفية توزيع الأرباح فى حالة تحققها ، يضاف إلى ما سبق أن القوائم التى يقدمها النظام المحاسبى فى الشركات المساهمة المملوكة للقطاع الخاص تختلف عن القوائم فى الشركات المساهمة المملوكة لقطاع الأعمال العام ، وذلك لاختلاف النظام المحاسبى المتبع وتباين الغرض من إعداد هذه القوائم .

(3) قوائم عرض النتائج وعلاقتها بالنظام المحاسبى :

تختلف قوائم عرض النتائج حسب علاقتها بالنظام المحاسبى الذى تتبعه المنشأة ، فعرض نتيجة النشاط مثلا تكون من خلال حسابات النتيجة (حـ/ تشغيل ، حـ/ المتاجرة ، حـ/ الأرباح والخسائر) . حيث تقفل فى هذه الحسابات جميع المصروفات والخسائر الإيرادات والأرباح التى تخص الفترة المالية المنتهية فى تاريخ إعداد هذه الحسابات (عادة اثني عشر شهراً) ، أما عرض النتائج فى شكل قوائم وليس حسابات تظهر بها بيانات النتائج بشكل آخر وبدرجة التفصيل التى تتوافق مع درجة الثقافة المحاسبية للمستفيد من هذه القوائم .

ويمكن عرض ما سبق من خلال الشكلين التاليين :

 

 

 

شكل (1) عرض النتائج فى شكل حسابات

 

 

شكل (2) عرض النتائج فى شكل قوائم

وعادة ما يطلق على حساب التشغيل وحساب المتاجرة وحساب الأرباح والخسائر (أو قائمة الدخل) بحسابات النتيجة ، والميزانية.

وحسابات النتيجة تهدف إلى توضيح نتيجة النشاط من ربح أو خسارة من خلال ترجمة مبدأ هام من مبادئ علم المحاسبة هو مبدأ " مقابلة النفقات بالإيرادات " ، وينطوي هذا المبدأ على تجميع النفقات التى تتحملها المنشأة خلال الفترة المالية فى سبيل قيامها بنشاطها الذي من اجله وجدت الوحدة المحاسبية وهو إنتاج السلع والخدمات ، وتجميع الإيرادات التى تحصل عليها المنشأة من بيع إنتاجها من السلع أو الخدمات خلال نفس الفترة المالية ثم يتم مقابلة النفقات بالإيرادات .

وعموما فإن هناك مؤشرين لاعتبار النفقة والإيراد ضمن عنصري المقابلة ، بمعنى آخر فإن كل النفقات التى تتحملها المنشأة وكل الإيرادات التى تحصلها يجب أن يتوفر فيها الشرطين التاليين() :

أنها تتصل بنشاط المنشأة الذي من أجله وجدت وهو إنتاج السلع والخدمات .

أنها تتعلق بالفترة المالية محل القياس .

وتحقق الشرطين السابقين يؤدى إلى نتيجة نشاط منطقية ، فإذا تساوى مجموع النفقات مع مجموع الإيرادات فهو نتيجة غير مرضية لعدم وجود ربح أو خسارة ، وإذا زادت مجموع النفقات عن مجموع الإيرادات تحققت الخسارة ، وإذا انخفضت مجموع النفقات عن مجموع الإيرادات تحقق الربح وهو المطلوب .

ولمزيد من الإيضاح يعرض الكاتب تعريفا لمصطلح " النفقات " ، ومصطلح " الإيرادات " كالآتى :-

النفقـة :

توجد عدة تعريفات للنفقة ، إلا أن هذه التعريفات المتعددة تتفق فيما بينها على أمرين هما :

الأمر الأول : أن النفقة هي إحدى عنصري مقابلة النفقات بالإيرادات .

الأمر الثاني : أن النفقات تشمل ثلاث أنواع هي() :

التكاليف : يقصد بالتكاليف قيمة ما تنفقه المنشأة أو تتحمله أو تضحى به فى سبيل الحصول على سلع أو خدمات لإنتاج المنتج الذى من أجله تقوم بنشاطها وتتسم بنود التكاليف بالسمات التالية :

لها علاقة مباشرة فى الحصول على المنتج ، حيث لا يمكن تحققه إلا بعد إسهامها فى العمليات الإنتاجية مثل قيمة المواد الأولية اللازمة للإنتاج والأجور التى يحصل عليها عمال المصنع ... إلخ .

يكون لها عائد يتمثل فى المنافع التى تحصل عليها المنشأة من إنتاج السلع أو الخدمات ، وهذا العائد قد يكون قيمة مبيعات المنتج فى حالة بيعة أو قيمة الأصل فى حالة الاحتفاظ بالمنتج كأصل من أصول المنشأة كما فى حالة احتفاظ المنشأة التى تنتج أثاث ببعض هذا الأثاث للاستخدام .

ج - قياس بنود التكاليف بوحدات نقدية بمعنى قابلية بند التكاليف للقياس النقدى فمثلا تحدد المواد الأولية اللازمة للإنتاج بقيمة نقدية بجانب تحديد كميتها العينية .

المصاريف : والمقصود بالمصاريف هو ما تتحمله المنشأة من أعباء دورية فى سبيل قيامها بنشاطها العادي ولكن علاقة هذه الأعباء بالمنتج علاقة غير مباشرة بمعنى أن هذه الأعباء تميل إلى الثبات خلال الفترة المالية بصرف النظر عن تغيير عدد الوحدات المنتجة ، ويمكن أن نطلق لفظ مصاريف على البنود التالية :

- مرتبات ومهايا الموظفين . - إيجار المنشأة .

- التصليحات والترميمات لمبنى المنشأة . - المياه والإنارة .

- مصاريف التليفون ............... الخ .

الخسائر : يقصد بالخسائر ما تتحمله المنشأة من أعباء أو تفقده من أصول وممتلكات دون أن يقابل ذلك عائد أو منفعة أو خدمه مثل :

الديون المعدومة .

التعويضات والالتزامات .

الاختلاس والسرقة للنقدية والمخزون .

قيمة الأصول المهدمة أو المحترقة غير المؤمن عليها .

تعريف الإيـراد :

الإيراد وفق المفهوم المحاسبي يتمثل فى المقابل النقدى لمبيعات المنشأة ، ويوصلنا هذا المفهوم إلى الحقائق التالية :

1- إن الإيراد يتحقق بالبيع على أساس أن البيع هو المحصلة النهائية للعملية الإنتاجية فإن البيع هو مصدر الإيراد ، ومن الناحية المحاسبية فإن إيراد الفترة المالية يتمثل فى قيمة مبيعات الفترة التى قد تتضمن مبيعات منتجات فترة مالية سابقة بجانب مبيعات كل منتجات هذه الفترة أو جزء منها.

2- إن المقابل النقدى للمبيعات لا يقتصر على المبيعات النقدية دون الآجلة ، بل إنه يتضمن القيمة النقدية لجميع المبيعات (نقدية ، وآجلة).

3- إن ارتباط الإيراد بالبيع يجعل من هذا الإيراد ناتجا لنشاط المنشأة الذي من أجله وجدت وبذلك فإن هذا الإيراد يسمى إيراد النشاط العادي أو الإيراد الدوري وذلك تمييزا له عن الإيرادات العرضية التى تحصل عليها المنشأة من مصادر أخرى بخلاف نشاطها العادي مثل :-

إيرادات أوراق مالية ، تعويضات من الغير

إيجارات دائنة ، ديون معدومة محصلة

أرباح بيع بعض الأصول ، .................... الخ

4- إن مفهوم الإيراد يقتصر فقط على الإيرادات المحققة فعلا خلال الفترة المالية وبذلك فإن الإيرادات الناتجة من إعادة تقدير قيمة بعض الأصول لا تعد إيراد خلال سنوات النشاط .

بعد أن عرضنا مفهوم النفقة والإيراد فإن تحديد وعرض نتيجة النشاط تصبح أكثر سهولة بمكان حيث يتم مقابلة النفقات بالإيرادات لتكون نتيجة أحد الاحتمالات الثلاث السابق ذكرها سواء فى شكل حسابات أو فى شكل قوائم.

 

 

 

 

أولا : عرض النتائج فى شكل حسابات :

(1) حساب التشغيل (الاستغلال)

(أ) لمنشأة صناعية :

يعد حساب التشغيل فى المنشآت التى تقوم بتصنيع المنتج (السلعة) ثم بيعها كمحلات الملابس الجاهزة ، حتى تتعرف إدارة المنشأة على نتيجة التشغيل ، أى تحديد تكلفة السلع (المنتجات) قبل بيعها حتى تتمكن من إنتاج سلعة تحقق أرباحاً قبل تسويقها . وهذا ما يسمى بحساب التشغيل .

وعموما يمكن عرض الشكل التقليدى حساب التشغيل (الاستغلال) لمنشأة صناعية على النحو التالى :-

منه حـ/ التشغيل (الاستغلال) الصناعي له

حـ/ المواد الخام (أول الفترة)

حـ/ المواد الخام (آخر المدة)

حـ/ الوحدات تحت التشغيل

(أول الفترة)

حـ/ الوحدات تحت التشغيل

(آخــر المدة)

حـ/ مشتريات المواد الخام

حـ/ المتاجرة (الرصيد)

حـ/ أجور العمال الصناعيين

   

حـ/ القوى المحركة

   

حـ/ إيجار المصنع

   

حـ/ مياة وإنارة للمصنع

   

حـ/ تأمين ضد الحريق

   

حـ/ نفقات صناعية أخرى

   

 

 

 

 

 

وفيما يلي تحليلا للمفردات التى يتضمنها هذا الحساب :

(أ) تحيل مفردات الجانب المدين :

1- المواد الخام فى أول المدة : وتمثل المواد الخام التى كانت موجودة فى مخازن المصنع فى أول الفترة وهى تمثل المواد الخام فى آخر الفترة السابقة والتى تكون مقيده فى دفتر الأستاذ فى حساب خاص بها .

2- الوحدات تحت التشغيل فى أول المدة : وهى تمثل الوحدات غير التامة والتى كانت تحت التشغيل فى المصنع أول الفترة وهى تمثل الوحدات غير التامة فى آخر الفترة السابقة وتكون مقيده فى حساب خاص فى دفتر الأستاذ العام .

3- مشتريات المواد الخام : وتمثل جميع مشتريات المنشأة من مواد خام خاصة بالعمليات الصناعية خلال الفترة المحاسبية . وهى تمثل رصيد هذا الحساب فى دفتر الأستاذ العام .

4- أجور العمال الصناعية : يمثل هذا البند قيمة أجور العمال الصناعيين فقط الذين عملوا فى إنتاج السلعة أو الخدمات التى تقدمها المنشأة للجمهور . ويكون لهذا البند حساب خاص به فى دفتر الأستاذ العام يقفل فى الجانب المدين من حساب التشغيل (أو الاستغلال) .

5- القوى المحركة : وتمثل قيمة ما استحق على المنشأة من مصروفات مقابل استهلاك القوى المحركة كالكهرباء أو الغاز ما إلى ذلك من قوى محركة تستخدم فى إدارة الآلات الخاصة بالمصنع ، ويمثل هذا البند حساب خاص فى دفتر الأستاذ العام .

6- إيجار المصنع : أى إيجار المكان الذى تشغلة آلات المنشأة الصناعية ، ويمثله حساب خاص فى دفتر الأستاذ العام .

7- المصروفات الصناعية الأخرى : وهى المصروفات التى تنفق خلال عملية الصنع . وهذه المصروفات قد تكون فى شكل عدد من الحسابات المختلفة فى الأستاذ العام . ومثل استهلاك مياه المصنع ، مرتب مدير المصنع ، تأمين ضد الحريق على الآلات . وأرصدة هذا الحساب تقفل فى حساب التشغيل ، وذلك بخلاف أرصدة حسابات أخرى مثل الإهلاك وسنقوم بدراستها عند دراسة موضوع الجرد .

وتكون قيود الإقفال للجانب المدين كالآتى :

 

من حـ/ التشغيل (الاستغلال) الصناعى

   

إلى مذكورين

 

حـ/ المواد الخام (أول المدة)

 

حـ/ الوحدات تحت التشغيل (أول المدة)

 

حـ/ مشتريات المواد الخام

 

حـ/ أجور عمال صناعيين

 

حـ/ القوى المحركة

 

حـ/ إيجار المصنع

 

حـ/ المياه والاناره للمصنع

 

حـ/ تأمين ضد الحرائق

 

حـ/ نفقات صناعية أخرى

   

إقفال أرصدة الحسابات المذكورة فى حـ/ التشغيل (الاستغلال) الصناعى

(ب) تحليل مفردات الجانب الدائن :

1- رصيد المواد الخام فى آخر المدة : المواد الخام فى آخر المدة لا يكون لها حساب فى دفتر الأستاذ العام من خلال السنة المالية ، ، ولكنه يظهر نتيجة للجرد الفعلى ضمن قيود التسوية التى تتم فى نهاية العام عند الجرد ، وبعد حصر المواد الخام فى نهاية المدة يجرى قيد تسوية فى دفتر اليومية العامة ضمن قيود التسوية الجردية كالآتى :

من حـ/ المواد الخام (آخر المدة)

إلى حـ/ التشغيل (الاستغلال) الصناعى

(إثبات نتيجة جرد المواد الخام فى نهاية السنة المالية)

2- الوحدات تحت التشغيل فى آخر المدة : وتمثل المواد الخام التى صرفت للإنتاج وأجريت عليها بعض العمليات الصناعية ولم يتم استكمال جميع العمليات حتى تاريخ الجرد فى آخر السنة المالية ، وهذا الحساب كالحساب السابق لا يظهر فى ميزان المراجعة ، وإنما يظهر نتيجة للجرد الفعلى فى نهاية السنة المالية .

وعند حصر قيمة هذه الوحدات يجرى قيد التسوية الآتى :

من حـ/ الوحدات تحت التشغيل فى آخر المدة

إلى حـ/ التشغيل (الاستغلال الصناعى)

(إثبات نتيجة الجرد الفعلى للوحدات تحت التشغيل عند الجرد)

ورصيد حساب التشغيل يكون مدينا دائما وهو يمثل إجمالى تكلفة الوحدات التامة التى تم صنعها خلال السنة وسلمت لمخازن البيع ، وهذا الرصيد يمثل قيمة ما تحملته المنشأة من نفقات فى سبيل الحصول على الوحدات التامة التى سلمت للنشاط التسويقى لبيعها ، لذلك يحول رصيد هذا الحساب إلى حساب المتاجرة بقيد محاسبى فى دفتر اليومية كالآتى :

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ التشغيل (الاستغلال الصناعى)

(إقفال رصيد حساب التشغيل فى حساب المتاجرة)

 

 

ويرى الكاتب إمكانية عرض حساب التشغيل على النحو التالى :

حـ/ التشغيل (الاستغلال)

تغير مخزون مواد خام

تغير مخزون وحدات تحت التشغيل

مشتريات مواد خام

أجور العمال الصناعيين

القوى المحركة

إيجار المصنع

مياة وإنارة المصنع

تأمين ضد الحريق

نفقات صناعية أخرى

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

حـ/ المتاجرة (رصيد)

 

 

لاحــظ أن :

(1) تغير مخزون مواد خام = مخزون مواد خام أول المدة (-) مخزون مواد خام آخر المدة .

(2) تغير مخزون وحدات تحت التشغيل = مخزون وحدات تحت التشغيل أول المدة (-) مخزون وحدات تحت التشغيل آخر المدة .

(3) لجأ الكاتب إلى حـ/ تغير مخزون مواد خام ، حـ/ تغير مخزون وحدات تحت التشغيل بدلا من إدراج حـ/ مواد خام أول المدة وحـ/ وحدات تحت التشغيل أول المدة فى الجانب المدين من حساب التشغيل وحـ/ مواد خام آخر المدة وحـ/ وحدات تحت التشغيل آخر المدة فى الجانب الدائن ، حيث أن هذه الحسابات هى حسابات أصول (ميزانية) ، بينما حـ/ التشغيل هو حساب نتيجة .

حالة تطبيقية :

فيما يلى الأرصدة المستخرجة من دفاتر شركة داليا لصناعة الملابس الجاهزة فى نهاية السنة المالية 2002م .

20.000 مواد خام (أول المدة) ، 10.000 إنتاج تحت التشغيل (أول المدة)، 50.000 مشتريات مواد خام ، 1000 تأمين ضد الحريق على المصنع ، 3500 إيجار المصنع ، 10.000 أجور عمال المصنع ، 2000 قوى محركة ، 200 مياه المصنع .

وقد أتضح عند الجرد أن قيمة المواد الخام (آخر المدة) 15.000 جنيه ، وأن الإنتاج تحت التشغيل (آخر المدة) 7000 جنيه .

والمطلوب : (1) تصوير حـ/ التشغيل (الاستغلال الصناعى) .

(2) قيود المعالجة المحاسبية .

الحــــل

حـ/ التشغيل (الاستغلال)

5000

3000

 

50.000

1000

3500

10.000

2000

200

تغير مخزون مواد خام (20.000 15.000)

تغير مخزون انتاج تحت التشغيل

(10.000 7000)

مشتريات مواد خام

تأمين حريق على المصنع

إيجار المصنع

أجور عمال المصنع

قوى محركة

مياه للمصنع

 

 

 

 

 

 

 

 

74700

 

 

 

 

 

 

 

 

من حـ/ المتاجرة

(رصــــــيد)

74700

 

74700

مدين

دائن

(2) قيود المعالجة المحاسبية

20000

20000

من حـ/ تغير مخزون مواد خام

إلى حـ/ مخزون مواد خام أول المدة

(إقفال مخزون مواد خام أول المدة)

15000

15000

من حـ/ مخزون مواد خام أول المدة

إلى حـ/ تغير مخزون مواد خام

(إثبات مخزون مواد خام آخر المدة)

5000

5000

من حـ/ التشغيل

إلى حـ/ تغير مخزون مواد خام

(إقفال حـ/ تغير مخزون مواد خام فى حساب التشغيل)

10000

10000

من حـ/ تغير مخزون إنتاج تحت التشغيل

إلى حـ/ مخزون إنتاج تحت التشغيل أول المدة

(إقفال مخزون إنتاج تحت التشغيل أول المدة)

7000

7000

من حـ/ مخزون إنتاج تحت التشغيل آخر المدة

إلى حـ/ تغير مخزون إنتاج تحت التشغيل

(إثبات مخزون إنتاج تحت التشغيل آخر المدة)

3000

3000

من حـ/ التشغيل

إلى حـ/ تغير مخزون إنتاج تحت التشغيل

(إقفال حـ/ تغير مخزون إنتاج تحت التشغيل فى حساب التشغيل)

66700

50000

1000

3500

10000

2000

200

من حـ/ التشغيل

إلى حـ/ مشتريات مواد خام

إلى حـ/ تأمين حريق على المصنع

إلى حـ/ إيجار المصنع

إلى حـ/ أجور عمال المصنع

إلى حـ/ قوى محركة

إلى حـ/ مياه المصنع

(إقفال باقى العناصر)

74700

74700

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ التشغيل

(إقفال رصيد حساب التشغيل فى حساب المتاجرة)

(ب) لمنشأة زراعية :

يمكن تصوير حساب الاستغلال الزراعى على النحو التالى :

منه حـ/ الاستغلال الزراعى له

حـ/ بذور وأسمدة أول المدة

حـ/ مزروعات غير ناضجة أول المدة

حـ/ مشتريات بذور وأسمدة

حـ/ أجور عمال زراعيين

حـ/ إيجارات أرض زراعية

حـ/ مصروفات الحصاد

حـ/ مصروفات أخرى

(رى وصرف ........... إلخ)

 

 

حـ/ بذور وأسمدة آخر المدة

حـ/ مزروعات غير ناضجة آخر المدة

حـ/ المتاجرة (رصيد)

 

 

وفيما يلى تحليلا للمفردات التى يتضمنها هذا الحساب :

(أ) تحليل مفردات الجانب المدين :

1- رصيد أول المدة من البذور والأسمدة وتمثل الموجودات بمخازن المنشأة الزراعية فى أول الفترة والتى تمثل نتيجة الجرد فى نهاية الفترة السابقة وهذا الرصيد يكون ضمن مفردات ميزان المراجعة ، أى يكون له رصيد مدين فى حساب خاص بدفتر الأستاذ العام .

2- مزروعات غير ناضجة أول المدة : تمثل الزراعات غير الناضجة فى نهاية العام المالى الماضى .

3- مشتريات بذور وأسمدة ، وتمثل رصيد حساب مشتريات البذور والأسمدة التى تمت خلال الفترة ، وهو رصيد هذا الحساب فى دفتر الأستاذ العام .

4- أجور العمال الزراعيين ، ويمثلها رصيد الأجور فى دفتر الأستاذ العام .

5- المصروفات الزراعية الأخرى ، مثل مصروفات الحصاد ، والإيجارات ومصروفات الرى والصرف وما إلى ذلك ، وكل من هذه المصروفات يكون له حساب خاص فى دفتر الأستاذ العام .

وتكون قيود الإقفال للجانب المدين كالآتى :

 

من حـ/ الاستغلال الزراعى

إلى مذكورين

حـ/ بذور وأسمدة (أول المدة)

حـ/ مزروعات غير ناضجة أول المدة

حـ/ مشتريات بذور وأسمدة

حـ/ أجور عمال زراعيين

حـ/ مصروفات الحصاد

حـ/ مصروفات الرى والصرف

حـ/ إيجار الأرض الزراعية

(إقفال أرصدة الحسابات المذكورة)

ونلاحظ أنه بموجب هذا القيد يفتح حساب جديد فى دفتر الأستاذ يسمى حساب الاستغلال الزراعى يكون مدينا بأرصدة الحسابات المقفولة فيه .

(ب) تحليل مفردات الجانب الدائن :

رصيد آخر المدة من البذور والأسمدة وكذلك رصيد حـ/ مزروعات غير ناضجة آخر المدة ، لا يكون لها رصيد فى ميزان المراجعة لأنه ليس لهذا الجانب حساب فى دفتر الأستاذ العام ، ولكنه يظهر نتيجة للجرد الفعلى ل هذه البنود فى آخر المدة . فيتم حصرها وتقدير قيمتها ، ويجرى لها قيد إثبات فى دفتر اليومية يسمى قيد تسوية كالآتى :

من حـ/ بذور وأسمدة (آخر المدة)

من حـ/ مزروعات غير ناضجة آخر المدة

إلى حـ/ الاستغلال الزراعى

(إثبات نتيجة الجرد الفعلى للبذور والأسمدة)

وبمقتضى هذا القيد يظهر فى دفتر الأستاذ حساب يسمى حـ/ بذور وأسمدة ، ويعتبر فى السنة التالية حـ/ بذور وأسمدة (أول المدة).

ورصيد هذا الحساب يمثل التكلفة الزراعية للمحاصيل تامة النضج والمسلمة إلى مخازن المبيعات فى انتظار إتمام العملية التجارية مع بيع وتسليم للمشترين لذلك فإن رصيد هذا الحساب يقفل فى الحساب الخاص بهذه العملية التجارية وهو حساب المتاجرة ، وبذلك لا يصبح هناك أية أرصدة لحساب الاستغلال الزراعى بعد هذا القيد .

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ الاستغلال الزراعى

(إقفلا رصيد حـ/ الاستغلال الزراعى فى حـ/ المتاجرة)

ويمكن للكاتب عرض حـ/ الاستغلال الزراعى كالآتى :

تغير مخزون بذور وأسمدة

تغير مزروعات غير ناضجة

مشتريات بذور وأسمدة

أجور عمال زراعيين

إيجارات أراضى زراعية

مصروفات الحصاد

مصروفات أخرى

--------------

--------------

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

من حـ/ المتاجرة (رصيد)

 

 

 

 

حالة تطبيقية :

فيما يلى الأرصدة المستخرجة من دفاتر مرزعة داليا فى نهاية السنة المالية 2002م :

50.000 بذور وأسمدة أول المدة ، 2000 مصروفات رى وصرف ، 38.000 مشتريات بذور وأسمدة ، 15.000 أجور عمال زراعيين ، 5.000 مصروفات الحصاد ، 6000 إيجارات زراعية ، 2000 مزروعات غير ناضجة .

وعند الجرد تبين أن البذور والأسمدة آخر المدة 20.000 جنيه ، 2000 مزروعات غير ناضجة .

المطلوب : تصوير حـ/ الاستغلال الزراعى .

الحــــل

حـ/ الاستغلال الزراعى

30.000

ــ

38.000

15.000

2000

5000

6000

تغير مخزون بذور وأسمدة

(50.000 20.000)

تغير مزروعات غير ناضجة (2000-2000)

مشتريات بذور وأسمدة

أجور عمال زراعيين

مصروفات رى وصرف

مصروفات الحصاد

إيجارات زراعية

 

 

 

 

 

96.000

 

 

 

 

 

من حـ/ المتاجرة (رصيد)

96.000

 

96.000

 

لاحظ أن حـ/ تغير مخزون بذور وأسمدة تم حسابه من خلال طرح مخزون بذور وأسمدة أول المدة (-) مخزون بذور وأسمدة آخر المدة .

(2) حساب المتاجرة :

(أ) منشأة تجارية :

يهدف هذا الحساب إلى تصوير أحد أنشطة المنشأة والمتعلق بالاتجار فى البضاعة ، وذلك بغرض التعرف على نتيجة هذا النشاط من مجمل ربح أو مجمل خسارة .

والشكل التقليدى لحساب المتاجرة والمتعارف عليه من المحاسبين على النحو التالى :

منه حـ/ المتاجــرة له

حـ/ بضاعة أول المدة

حـ/ المشتريات

حـ/ مردودات المبيعات

حـ/ عمولة وكلاء الشراء

حـ/ مصاريف نقل المشتريات

حـ/ م. تأمين على المبيعات

حـ/ م. تأمين على المشتريات

حـ/ الرسوم الجمركية

 

 

 

 

 

 

 

 

حـ/ المبيعات

حـ/ مردودات المشتريات

حـ/ بضاعة آخر المدة

 

 

 

 

 

 

 

 

رصيد (مجمل خسارة)

رصيد (مجمل ربح)

 

 

وطريقة العرض السابقة لحساب المتاجرة ، يوجد لها نقد قوى() يتمثل فى:

(1) أن ظهور مردودات المبيعات فى جانب المصروفات ضمن تكلفة المبيعات ، وظهور مردودات المشتريات ضمن إيراد المبيعات يتنافى مع الغرض من عرض النتائج حيث أن الغرض من حساب المتاجرة هو مقابلة إيرادات المبيعات بتكلفة المبيعات وعلى ذلك فمن المفروض أن تظهر المبيعات بالصافى (إجمالى المبيعات (-) مردوداتها) وتظهر المشتريات بالصافى (إجمالى المشتريات (-) مردوداتها) .

(2) إن ظهور مخزون البضاعة آخر المدة فى جانب الموارد بجانب المتاجرة يهدم إلى حد بعيد مبدأ تحقيق الإيراد بالبيع ، وهو المبدأ المتفق عليه عند قياس نتائج النشاط الاقتصادى وبصفة خاصة فى النشاط الصناعى والتجارى . ووجه الاعتراض هنا يرجع إلى كون المخزون جزء من البضاعة لم يبع بعد ومعنى ظهوره فى الجانب الدائن أن قياس النتائج لن يكون وفق مبدأ تحقيق الإيراد بالبيع مما يهدم فى الأساس قياس موضوعية نتائج النشاط .

(3) أن الهدف من وجود النظام المحاسبى هو تحديد نتيجة النشاط من ربح أو خسارة وبيان المركز المالى الحقيقى ، يلزم الفصل بين حسابات النتيجة (استخدامات وموارد) وبين حسابات الميزانية (الأصول والخصوم) بحيث لا يظهر فى حسابات النتيجة أى من حسابات الميزانية، والمتفحص لحساب المتاجرة يجد ضمن بنود جانب الموارد حساب مخزون آخر الفترة وهو حساب من حسابات الميزانية يظهر ضمن أصولها .

وعلى هذا الأساس يمكن عرض حساب المتاجرة على النحو التالى :

حـ/ المتاجـــرة

 

 

 

 

 

 

 

 

تكلفة المبيعات

المشتريات

(-) مردودات المشتريات

رسوم جمركية على الواردات

مصروفات نقل للداخل

مصروفات بيع وتوزيع

إعلان تجارى

عمولة وكلاء شراء

التغير فى مخزون البضاعة

مجمل ربح (رصيد) أو

 

 

صافى المبيعات

المبيعات

() (-) مردودات المبيعات

ـــ

 

 

 

 

 

 

 

 

مجمل خسارة (رصيد)

       

يلاحظ على عرض حساب المتاجرة بالشكل السابق ما يلى :

ظهور رقم صافى المبيعات فى حساب المتاجرة بالجانب الدائن ، وهذا يتفق مع تعريف الإيراد .

ظهور حـ/ التغير فى مخزون البضاعة فى الجانب المدين من حساب المتاجرة يتفق مع المعادلة الخاصة بحساب تكلفة البضاعة المباعة وهى :

 

 

 

مخزون أول المدة

+ تكلفة المشتريات بغرض البيع

(قيمة المشتريات + الرسوم الجمركية + الواردات + مصاريف نقل للداخل)(-) مردودات المشتريات

()

يطرح منها

مخزون آخر المدة

تكلفة البضاعة المباعة

ومعنى ذلك أن عرض جانب المصروفات فى حساب المتاجرة أن ظهور المخزون بشقية أول وآخر الفترة يقصد به التوصل إلى تكلفة البضاعة المباعة حيث :

تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة المشتريات بغرض البيع (+ أو -) التغير فى المخزون .

كما أن :

التغير فى مخزون البضائع = مخزون أول الفترة (-) مخزون آخر الفترة .

ومن المعلوم أن تقييم المخزون يكون بالتكلفة ، ومن ثم فإن التغير فى المخزون يكون بالتكلفة أيضا ، ويظهر فى جميع الحالات فى جانب المصروفات من حساب المتاجرة سواء كان التغير موجب أو سالب .

فبفرض أن المعلومات التالية قد استخرجت من دفاتر منشأة داليا فى نهاية عام 2002م :

20.000 مخزون البضاعة أول المدة .

25.000 مخزون البضاعة آخر المدة (محاضر الجرد)

فإن المعالجة المحاسبية لهذا البند ستكون كالآتى :

 

20.000

 

20.000

(1) إقفال مخزون أول المدة فى حساب التغير (بالتكلفة)

من حـ/ التغير فى مخزون البضائع

إلى حـ/ مخزون أول المدة

(إقفال)

 

25.000

 

 

25.000

(2) إثبات مخزون آخر المدة (تم تقييمه عن طريق الجرد بالتكلفة)

من حـ/ مخزون آخر المدة

إلى حـ/ التغير فى مخزون البضائع

(إثبات)

5000

 

5000

التغير فى مخزون البضائع = 20.000 25.000 = 5000

من حـ/ التغير فى المخزون

إلى حـ/ المتاجرة

(إقفال التغير فى حساب المتاجرة ، وإظهاره فى جانب المصروفات بالسالب)

حـ/ مخزون أول المدة

20.000

رصيد 1/1

20.000

من حـ/ التغير فى مخزون البضائع

20.000

 

20.000

 

حـ/ مخزون آخر المدة

25.000

إلى حـ/ التغير فى مخزون البضائع

25.000

رصيد 31/12

 

25.000

 

25.000

 

 

حـ/ التغير فى مخزون البضائع

20.000

5000

إلى حـ/ مخزون أول المدة

إلى حـ/ المتاجرة

25.000

من حـ/ مخزون آخر المدة

25.000

 

25.000

 

وإذا كان التغير موجب يجرى القيد التالى

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ تغير مخزون البضاعة

(3) المصاريف التجارية : حتى يمكن استنتاج مجمل الربح ، وهو ناتج النشاط التجارى ، فلا بد من أخذ جميع الأعباء والمصروفات ذات الطابع التجارى والخاصة بالنشاط التجارى فى الحسبان ، وذلك سواء كانت مصروفات خاصة بعمليات الشراء أو بعمليات البيع ما دام أن كلاهما يعتبران ضمن النشاط التجارى ، وعلى اعتبار أن هذه المصروفات تمثل مصروفات الحصول على الإيراد التجارى ومن هذه المصروفات على سبيل المثال الآتى :

عمولة وكلاء البيع ، عمولة وكلاء الشراء ، مصاريف نقل المشتريات ، مصاريف نقل المبيعات ، الرسوم الجمركية ، مصاريف التأمين على المشتريات ، مصاريف اللف الحزم ، مصاريف التأمين على المبيعات .

حالة تطبيقية :

استخرجت الأرصدة التالية من دفاتر الأستاذ لمنشأة داليا التجارية فى 31/12/2002م كالآتى :

 

 

 

6000

800

400

1200

1200

16.000

 

600

مبيعات

مشتريات

مردودات مبيعات

مردودات مشتريات

رسوم جمركية على الواردات

مصروفات نقل للداخل

مخزون أول المدة

فإذا علمت أن مخزون آخر المدة (بالتكلفة) 4000 جنيه .

المطلوب :

إثبات القيود اللازمة .

تصوير حـ/ المتاجرة .

الحـــل

مدين

دائن

قيود اليومية

8400

6000

800

400

800

400

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ المشتريات

إلى حـ/ مردودات المبيعات

إلى حـ/ رسوم جمركية على الواردات

إلى حـ/ مصروفات نقل للداخل

إلى حـ/ مصروفات نقل للخارج

(إقفـــال)

16.000

600

 

16.800

من حـ/المبيعات

من حـ/ مردودات المشتريات

إلى حـ/ المتاجرة

(إقفـــــال)

 

1200

1200

من حـ/ تغير مخزون بضاعة

إلى حـ/ مخزون أول المدة

(إقفال مخزون أول المدة)

4000

4000

من حـ/ مخزون آخر المدة

إلى حـ/ تغير مخزون بضاعة

(إثبات مخزون آخر المدة)

2800

2800

من حـ/ تغير مخزون بضاعة

إلى حـ/ المتاجرة

(إقفال حـ/ التغير فى حساب المتاجرة)

حـ/ المتاجرة لمنشأة تجارية

 

 

5400

 

 

 

1600

(2800)

11.000

6000

(600)

 

400

1200

تكلفة المبيعات

المشتريات

(-)مردودات المشتريات

رسوم جمركية على الواردات

مصروفات نقل للداخل

تغير مخزون بضاعة*

مجمل الربح

إلىحـ/ الأرباح والخسائر

 

 

15.200

16.000

(800)

صافى المبيعات

إجمالى المبيعات

(-)مردودات المبيعات

15.200

   

15.200

   

 

 

 

تغير مخزون بضاعة = مخزون بضاعة أول المدة (-) مخزون بضاعة آخر المدة

= 1200 (-) 4000

= - 2800

(ب) لمنشأة صناعية :

يختلف حساب المتاجرة فى المنشآت الصناعية عنه فى المنشآت التجارية فى أن بند المشتريات يحل محل رصيد حـ/ التشغيل الذى يمثل قيمة البضاعة التى تم صنعها فى المصنع والتى حصل عليها جهاز البيع نتيجة لمجهود جهاز الإنتاج الصناعى فى المنشأة ، ويتم إدراج قيمة هذه المنتجات بموجب قيد تسوية .

أى أن الفرق الأساسى فى الحالتين هو أنه فى المشروع يستبدل رصيد حـ/ التشغيل بدلا من حساب المشتريات .

(جـ) منشأة زراعية :

وبالمثل فى المنشآت الزراعية يستبدل حساب المشتريات برصيد حساب الاستغلال الزراعى ، لأن المنشأة الزراعية لا تشترى محاصيل جاهزة لاعادة بيعها بل تقوم بانتاجها فى مزارعها ، لذلك فإن تكلفتها تمثل فى رصيد حـ/ الاستغلال الزراعى الذى يقفل بقيد تسوية فى حساب المتاجرة .

وعلى ذلك يمكن تصوير حـ/ المتاجرة فى منشأة صناعية كالآتى :

   

إلى حـ/ التشغيل

إلى حـ/ مصروفات تجارية

(التسويقية) (البيعية)

إلى حـ/ تغير مخزون بضاعة

إلى حـ/ الأرباح والخسائر

 

 

()

صافى المبيعات

مبيعات

(-) مردودات مبيعات

           

كما يمكن تصوير حـ/ المتاجرة فى منشأة زراعية كالآتى :

 

 

 

 

 

 

 

إلى حـ/ التشغيل

إلى حـ/ مصروفات تجارية

(التسويقية) (البيعية)

 

إلى حـ/ تغير محاصيل ناضجة

إلى حـ/ الأرباح والخسائر

 

 

()

صافى المبيعات

مبيعات

(-) مردودات مبيعات

   

   

لاحــظ أن :

حـ/ تغير مخزون بضاعة تامة = مخزون بضاعة أول المدة (-) مخزون بضاعة آخر المدة .

حـ/ تغير محاصيل ناضجة = مخزون محاصيل ناضجة أول المدة (-) مخزون محاصيل ناضجة آخر المدة .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(3) حساب الأرباح والخسائر :

يهدف هذا الحساب إلى تصوير باقى أنشطة المنشأة المالية والإدارية المتممة للأنشطة الصناعية (أو الزراعية) والتجارية ، للوصول إلى نتائج المنشأة لكل سواء كانت هذه النتائج صافى ربح أو صافى خسارة .

يتفق الكتاب على تصوير حساب الأرباح والخسائر على النحو التالى :-

مــنه حـ/ الأرباح والخسائر لــه

مجمل الخسارة "رصيد حـ/ المتاجرة"

حـ/ الأجور والمرتبات

حـ/ الإيجارات

حـ/ النور والمياة

حـ/ الخصم المسموح به

حـ/ الديون المعدومة

حـ/ إهلاكات أثاث ومعدات الإدارة

حـ/ مصروفات إدارية وعمومية

حـ/ فوائد مدينة

حـ/ تعويضات قضائية

حـ/ مصروفات نثرية

حـ/ أدوات كتابية ومطبوعات

حـ/ مصروفات متنوعة أخرى

ح/ مصروفات بيع وتوزيع

رصيد (صافى الربح)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

مجمل الربح

"رصيد حـ/ المتاجرة"

حـ/ الخصم المكتسب

حـ/ إيرادات العقارات

حـ/ إيرادات استثمارات

حـ/ كوبونات أوراق مالية

حـ/ عمولات دائنة

حـ/ إيرادات متنوعة أخرى

 

 

 

 

 

 

رصيد (صافى الخسارة)

 

 

 

 

وفيما يلى تحليلا للمفردات التى يتضمنها حساب الأرباح والخسائر :

(أ) تحليل مفردات الجانب المدين :

لقد جرت العادة على تقسيم المصروفات (بخلاف المصروفات التجارية التى فى حساب المتاجرة) إلى عدة أقسام رئيسية مثل :

المصروفات الإدارية :

وهى المصروفات التى تخص جهاز إدارة المنشأة والتى تنفقها فى سبيل القيام بالأعمال ذات الطبيعة الإدارية ، وهى على سبيل المثال :

المرتبات والأجور بخلاف المرتبات والأجور الصناعية .

إيجار المكان الذى تشغلة أجهزة إدارة المنشأة .

النور والمياه المستهلك فى الإدارة .

التأمينات بخلاف التأمينات الصناعية .

المصروفات القضائية .

مصروفات الصيانة .

الديون المعدومة .

التعويضات المختلفة .

المصروفات النثرية .

التصليحات وصيانة أجهزة الإدارة .

إهلاك أثاث ومعدات الإدارة .

وهذه المصروفات ذكرت على سبيل المثال وليس الحصر ، وهى تذكر بإسمها فى قيود اليومية ، وبالتالى يكون لكل منها حساب فى دفتر الأستاذ ، كما يظهر بهذه الأسماء فى ميزان المراجعة .

 

 

المصروفات المالية :

وهى المصروفات التى تخص جهاز إدارة المنشأة والتى تنفقها فى سبيل الأعمال ذات الطبيعة المالية وهى على سبيل المثال لا الحصر كالآتى :

مصروفات البنك .

الديون المعدومة .

مصاريف التحصيل .

الخصم المسموح به .

فوائد الديون والقروض .

والواقع أن الحسابات الوهمية (أو الاسمية) المدينة التى تمثل المصروفات الإدارية والمصروفات المالية لا تدخل تحت حصر ، وهى تختلف من منشأة لأخرى بحسب طبيعة عملها وطريقة تبويب حساباتها . وعموما فإن حساب الأرباح والخسائر يشمل فى الجانب المدين منه أية مصروفات حيث تدخل العناوين السابقة وتكون موجودة فى دفتر الأستاذ وميزان المراجعة . وتقفل فى حساب الأرباح والخسائر فى جانبه المدين بقيد واحد كالآتى :

 

من حـ/ الأرباح والخسائر

إلى مذكورين

حـ/ المرتبات

حـ/ الإيجارات

حـ/ النور والمياه للإدارة

حـ/ إهلاك أثاث ومعدات الإدارة

حـ/ التأمين

حـ/ المصروفات القضائية

حـ/ المصروفات النثرية

حـ/ الأدوات الكتابية والمطبوعات

حـ/ م. إصلاح

حـ/ الديون المعدومة

حـ/ مصاريف البنك

حـ/ الخصم المسموح به

حـ/ مصاريف التحصيل

حـ/ فوائد الديون والقروض

(إقفال أرصدة الحسابات المذكورة)

(ب) تحليل مفردات الجانب الدائن :

ويدرج فى الجانب الدائن من حساب الأرباح والخسائر ، أرصدة الحسابات التى تمثل إيرادات أو أرباح للمنشأة ، كالخصم المكتسب ، وإيراد عقار المنشأة ، وكوبونات الأوراق المالية المملوكة للمنشأة ، وفوائد قروض واستثمارات المنشأة ، وما إلى ذلك .

ويمكن تلخيص الأرصدة التى تقفل فى الجانب الدائن على سبيل المثال لا الحصر فى الآتى :

الخصم المكتسب

الإيجار الدائن (إيراد عقارات) .

الفوائد الدائنة.

فوائد القروض والاستثمارات (الدائنة).

العمولات الدائنة (عمولات لصالح المنشأة).

أرباح السهم والسندات (إيراد أو كوبونات أوراق مالية).

وعموما فإن أرصدة الحسابات التى تمثل إيرادات أو أرباح المنشأة فإنها تقفل فى نهاية السنة المالية فى حساب الأرباح والخسائر بقيد كالآتى :

 

 

 

 

 

 

 

 

 

من مذكورين

حـ/ الخصم المكسب

حـ/ إيراد العقار

حـ/ الفوائد الدائنة

حـ/ فوائد القروض والاستثمارات

حـ/ كوبونات أوراق مالية

حـ/ العمولات الدائنة

إلى حـ/ الأرباح والخسائر

(إقفال أرصدة الحسابات المذكورة)

ومن الواضح أنه قبل إثبات هذين القيدين فى دفتر اليومية العامة ، فإنه يكون قد تم إجراء القيد الخاص بترحيل رصيد حساب المتاجرة (مجمل الربح أو مجمل الخسارة) إلى حساب الأرباح والخسائر ، فإذا افترضنا أن النتيجة كانت ربحا إجماليا فإن قيده يكون كالآتى :-

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ الأرباح والخسائر

أما لو كان خسارة إجمالية ، فإن القيد يكون كالآتى :

من حـ/ الأرباح والخسائر

إلى حـ/ المتاجرة

ويترتب على ترحيل أحد القيدين السابقين إلى دفتر الأستاذ العام أن يفتح حساب الأرباح والخسائر فى الدفتر المذكور .

ويترتب على ترحيل القيود السابقة إلى الأرباح والخسائر والحسابات الأخرى أن تقفل هذه الحسابات فى دفتر الأستاذ العام ، ويظل رصيد هذا الحساب مفتوحا ، لذلك يقفل هذا الرصيد فى حساب رأس المال ، باعتبار أن صافى الربح يزيد من رأس المال فى المنشأة الفردية أو المملوكة لشخص واحد ، كما أن صافى الخسارة تخفض من رأس المال ، لذلك إذا ظهر هذا الحساب زيادة فى جانب الأرباح أو الإيرادات على مجموعة الخسائر أو المصروفات ، فإن الرصيد يصبح مدينا أى صافى ربح ، وفى حالة صافى الربح فإن قيد إقفال رصيد حساب الأرباح والخسائر يصبح كالآتى :

من حـ/ الأرباح والخسائر

إلى حـ/ رأس المال

إقفال رصيد حساب الأرباح والخسائر

أما إذا كانت الأعمال صافى خسارة ، فإن القيد يصبح :

من حـ/ رأس المال

إلى حـ/ الأرباح والخسائر

إقفال رصيد حساب الأرباح والخسائر

وبذلك تقفل جميع الحسابات الاسمية (الوهمية) بدفتر الأستاذ العام بالإضافة إلى حسابات المشتريات والمبيعات ومردوداتها ، وبقى فقط باقى الحسابات الحقيقية والشخصية .

والنقد الموجة لطريقة إقفال صافى الربح أو صافى الخسارة فى حساب رأس المال هو أن ذلك يهدم مبدأ ثبات والمحافظة على سلامة رأس المال .

ولذلك يرى الكاتب أنه يمكن عرض هذا الحساب بشكل آخر كالآتى :

 

 

 

حـ/ الأرباح والخسائر

إلى حـ/ المتاجرة (مجمل خسارة)

مصروفات إدارية وعامة

أجور ومرتبات

إضاءة ومياه

تدفئة وتبريد

أدوات كتابية

مصروفات نثرية

مصروفات تليفون وبريد

إيجارات

تأمين حريق

اشتراكات

الإهلاك

مصروفات تمويلية

خصم مسموح به

ديون معدومة

فوائد البنك(قرض)

خسائر رأسمالية

خصم كمية مدين

إلى حـ/ جارى صاحب المنشأة (رصيد)

من حـ/ المتاجرة (مجمل ربح)

إيراد استثمارات

أرباح رأسمالية

ديون معدومة محصلة

إيجارات دائنة

فوائد بنك (إيداع)

خصم كمية دائن

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

من حـ/ جارى صاحب المنشأة

       

 

ومن مزايا التبويب والعرض السابق لحساب الأرباح والخسائر ما يلى :-

تبويب المصروفات داخل حساب الأرباح والخسائر إلى مصروفات إدارية وعامة ، ومصروفات نثرية . وبالتالى فإن الحسابات تكون قد قامت بتبويب المصروفات تبويب وظيفى كالآتى :-

منشأة تجارية :-

 

 

منشأة صناعية :-

 

 

منشآت زراعية :-

 

 

 

عالج التبويب مشكلة إقفال صافى الربح أو صافى الخسارة فى حساب رأس المال ، من خلال الإقفال فى حـ/ جارى صاحب المنشأة وذلك للمحافظة على ثبات رأس المال من سنة إلى أخرى .

فبفرض أن صافى الربح فى عام 2002 كان 20.000 جنيه ، وأن مسحوبات صاحب المنشأة خلال العام 5000 جنيه ، وكان رصيد حساب جارى صاحب المنشأة أول السنة 8000 جنيه [دائن] .

فيمكن تنفيذ المعالجة المحاسبية لذلك على النحو التالى :

5000

5000

من حـ/ جارى صاحب المنشأة

إلى حـ/ المسحوبات

(تحميل المسحوبات على حساب جارى صاحب المنشأة)

20.000

20.000

من حـ/ الأرباح والخسائر

إلى حـ/ جارى صاحب المنشأة

(تعلية صافى الربح على حساب جارى صاحب المنشأة)

وبالتالى يمكن تصوير حـ/ جارى صاحب المنشأة كالآتى :-

حـ/ جارى صاحب المنشأة

5000

23.000

إلى حـ/ المسحوبات

رصيد (خصوم الميزانية)

8000

20.000

رصيد 1/1

من حـ/ الأرباح والخسائر 31/12

       

حالة تطبيقية :

استخرجت الأرصدة التالية من دفاتر منشأة داليا التجارية فى 31/12/2002 كالآتي :

3000

5000

1000

2000

750

 

 

 

 

3000

 

10.000

5000

2000

1000

7000

15.000

10.000

 

 

 

 

2000

6000

7000

7000

5000

1000

1000

 

 

 

 

 

 

60.000

مصروفات عمومية

فوائد بنك (قرض)

مصروفات نثرية

أدوات كتابية ومطبوعات

مصروفات متنوعة أخرى

خصم مكتسب

إيراد استثمارات

إيراد عقار

أرباح بيع أوراق مالية

أرباح رأسمالية

خسائر رأسمالية

عمولات دائنة

إيرادات متنوعة أخرى

تعويضات قضائية

ديون معدومة

خصم مسموح به

نور ومياه للإدارة

إيجارات

أجور ومرتبات

إهلاك أصول

حـ/ المتاجرة

المطلوب : تصوير حـ/ الأرباح والخسائر لمنشأة داليا .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

حـ/ الأرباح والخسائر

 

3000

1000

2000

750

1000

7000

15.000

10.000

 

 

5000

3000

10.000

5000

2000

24.250

مصروفات إدارية وعمومية

مصروفات عمومية

مصروفات نثرية

أدوات كتابية ومطبوعات

مصروفات متنوعة أخرى

نور ومياه للإدارة

إيجارات

أجور ومرتبات

إهلاك الأصول

 

مصروفات تمويلية

فوائد بنك (قرض)

خسائر رأسمالية

تعويضات قضائية

ديون معدومة

خصم مسموح به

إلى حـ/ جارى صاحب المنشأة

60.000

2000

6000

7000

7000

5000

1000

1000

من حـ/ المتاجرة (مجمل ربح)

خصم مكتسب

إيراد استثمارات

إيراد عقار

أرباح بيع أوراق مالية

أرباح رأسمالية

عمولات دائنة

إيرادات متنوعة أخرى

89.000

 

89.000

 

ثانيا : عرض النتائج فى شكل قائمة الدخل :

فى بعض الأحيان يتم عرض نتائج النشاط فى شكل " قائمة دخل "بدلا من عرضها فى شكل حـ/ تشغيل ثم حـ/ متاجرة ثم حـ/ أرباح وخسائر ويمكن أن تأخذ القائمة الشكل التالى :-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

الإيرادات

إجمالى الإيرادات

- مردودات المبيعات

صافى المبيعات

تكلفة المبيعات

بضاعة أول المدة

إجمالى المشتريات

- مردودات المشتريات

صافى المشتريات

+ مصروفات نقل المشتريات

اجمالى تكلفة البضاعة المتاحة للبيع

- بضاعة آخر المدة

تكلفة البضاعة (المباعة)

مجمل الربح (الدخل) [صافى المبيعات تكلفة البضاعة المباعة]

يطرح :

مصروفات بيع وتوزيع

مصروفات إدارية

مصروفات تمويلية

مصروفات عمومية

صافى الدخل من النشاط العادى

+ إيرادات عرضية (غير عادية)

- مصروفات عرضية (غير عادية ) (صافى الخسارة)

صافى الدخل

حالة تطبيقية :

بفرض أن البيانات التالية قد استخرجت من دفاتر شركة داليا لتجارة الأحذية الحريمى عن السنة المنتهية فى 31/12/2002 م :

مدين

دائن

بيـــــــان

20.000

20.000

5000

4000

5000

8000

6000

4000

3000

 

 

 

 

 

90.000

4000

 

 

 

 

6000

بضاعة أول المدة

مشتريات

مبيعات

مردودات مبيعات

مردودات مشتريات

مصروفات نقل مشتريات

مصروفات بيع وتوزيع

مصروفات إدارية

مصروفات تمويلية

مصروفات عمومية

إيرادات أوراق مالية

خسائر رأسمالية

فإذا علمت أن : مخزون البضاعة آخر المدة 10.000 جنيه .

المطلوب : تصوير قائمة الدخل لشركة داليا .

الحــــل

 

قامة الدخل عن السنة المنتهية فى 31/12/2002 شركة داليا

 

 

85.000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

50.000

35.000

 

 

 

 

 

(23.000)

12.000

 

3000

15.000

90.000

(5000)

 

20.000

 

36.000

4000

60.000

(10.000)

 

 

 

5000

8000

6000

4000

 

6000

(3000)

 

 

 

 

 

40.000

(4000)

الإيرادات

المبيعات

(-) مردودات المبيعات

صافة المبيعات

تكلفة المبيعات

بضاعة أول المدة

إجمالى المشتريات

(-) مردودات المشتريات

صافى المشتريات

+ مصروفات نقل المشتريات

اجمالى تكلفة البضاعة المتاحة للبيع

(-) بضاعة آخر المدة

تكلفة البضاعة (المباعة)

مجمل الربح (الدخل) [صافى المبيعات تكلفة البضاعة المباعة]

يطرح :

مصروفات بيع وتوزيع

مصروفات إدارية

مصروفات تمويلية

مصروفات عمومية

صافى الدخل من النشاط العادى

+ إيرادات عرضية (غير عادية)

(-) خسائر رأسمالية

صافى الدخل

المبحث الثاني

الميزانية وقائمة التدفقات النقدية

أولا : الميزانية :

إن الميزانية هى الوسيلة التى تظهر الترجمة الرقمية لمعادلة الميزانية السابق دراستها حيث تشمل الميزانية على جانبين أحدهما يشمل جانب الأصول والآخر يشمل الخصوم (رأس المال + الالتزامات) .

والمتفحص للأرصدة التى ظهرت فى هذه القائمة يجد أن أرصدة الأصول عبارة عن الأرصدة المدينة التى لم تقفل فى حسابات النتيجة لكونها لا تمثل تكاليف أو مصاريف أو خسائر ، وأن أرصدة جانب الخصوم (رأس المال + الالتزامات) أرصدة الحسابات الدائنة التى لم تقفل فى حسابات النتيجة لكونها لا تمثل إيرادات أو أرباح ، ويتحقق التوازن المالى بعد تعلية أو تفحص حساب رأس المال بما أسفرت عنه نتيجة النشاط من ربح أو خسارة .

ومن خلال العرض السابق نلاحظ أن الميزانية هى بيان بالمركز المالى الحقيقى للنشاط فى لحظة سكون افتراضية يتضمن أصول المنشأة مقسمة إلى مجموعات وفق طبيعتها فى جانب ، وخصوم المنشأة مقسمة أيضا إلى مجموعات وفق طبيعتها فى جانب أخر وذلك فى تاريخ معين .

ونستطيع أن نخرج من المفهوم السابق بالسمات الرئيسية التالية لالميزانية :

إن التعبير عن المركز المالى الحقيقى للمنشأة لا يكون إلا عند انقضاء أو تصفية المنشأة ونظرا لأن حياة أى نشاط تتصف بالاستمرار فإن تقسيم حياته إلى فترات دورية (سنة مثلا) يستلزم إظهار مركزه المالى فى هذا التاريخ ، ولكى يمكن تحقيق ذلك فإننا نفترض أن النشاط فى حالة سكون فى تاريخ إعداد القائمة .

إن وجود الأصول فى جانب والخصوم فى جانب آخر ليس هو المطلوب فقط من عرض الميزانية ولكن ظهور كل من الأصول والخصوم فى مجموعات تعبر كل مجموعة منها عن الغرض من إقتنائها فعلى سبيل المثال تظهر الأصول مقسمة إلى مجموعات على النحو التالى :

مجموعة الأصول الثابتة :

الأراضى .

المبانى والتشييدات .

الآلات والمعدات .

السيارات .

العدد والمهمات .

وتتمثل هذه المجموعة فى الأصول التى تقتنيها المنشأة بغرض المساهمة فى العملية الإنتاجية ، وفق هذا التصنيف فإن هذه الأصول تتسم بالثبات ، ويجب على المنشأة المحافظة عليها للسببين التاليين :

الأول : إن إهلاك هذه الأصول يعنى هلاك رأس المال لأنها تمثل الجانب المقابل لحقوق الملكية فى أغلب الأحيان .

الثانى : إن إهلاك هذه الأصول يؤثر على قدرة المنشأة الإنتاجية مما يكون له بالغ الأثر على رقم الربحية نظرا لانخفاض إيراد المبيعات من ناحية وزيادة تكلفة الإنتاج من ناحية أخرى .

 

مجموعة الأصول المتداولة :

المخزون آخر الفترة .

المدينون (العملاء) .

أوراق القبض .

النقدية بالصندوق .

النقدية بالبنك .

الأوراق المالية والاستثمارات فى الأسهم والسندات .

وتشمل هذه المجموعة على الأصول التى تكون رأس المال العامل ، وهذه الأصول هى التى تحقق الربح من خلال دورة بنودها فالمخزون يتم بيعه فيتحول إلى مدينون ثم تؤيد هذه الديون بأوراق تجارية (كمبيالات وسندات إذنية) فتتحول إلى أوراق قبض وعندما يحل أجل استحقاق الأوراق تتحول إلى نقدية بالصندوق أو البنك فتحقق السيولة حيث يتم سداد المستحق للموردين عن مشتريات بضائع أو مستلزمات إنتاج لتبدأ من جديد . ومن المعلوم أنه كلما كانت هذه الدورة تتم بسرعة فإن قدرة المنشأة على تحقيق الرباح تكون اكبر .

(ج) مجموعة الأرصدة المدينة الأخرى :

وتشمل هذه المجموعة أرصدة بعض الحسابات التى لا يمكن تصنيفها ضمن المجموعتين السابقتين أو لاختلاف طبيعتها عن أى منها أو لكونها تتمثل فى تسويات جردية لبعض بنود النفقات والإيرادات ومن هذه البنود ما يلى :

أدوات كتابية باقية .

تأمينات لدى الغير .

مصروفات مقدمة .

إيرادات مستحقة .

الخ ......

وتظهر الخصوم أيضا فى أربعة مجموعات رئيسية هى :

مجموعة حقوق الملكية :

وتشمل هذه المجموعة على البنود التالية :

رأس المال .

يضاف إليه صافى الربح المستخرج من حـ/ الأرباح والخسائر أو يطرح منه صافى الخسارة .

ثم يطرح من مجموع البندين السابقين مسحوبات صاحب المنشأة .

ومن الواضح أن هذه المجموعة توضح التغيرات التى تطرأ على حقوق صاحب المنشأة خلال الفترة الزمنية .

مجموعة الالتزامات طويلة الأجل :

وتشمل أرصدة حسابات الالتزامات طويلة الأجل مثل القروض التى تستحق السداد فى مدة أكثر من سنة وعادة تكون هذه القروض برهن أصل أو أكثر من الأصول الثابتة .

(ج) مجموعة الالتزامات قصيرة الأجل :

وتشمل أرصدة حسابات الالتزامات قصيرة الأجل مثل الدائنين وأوراق الدفع .

(د) مجموعة الأرصدة الدائنة الأخرى :

وتشمل هذه المجموعة أرصدة بعض الحسابات التى لا تدخل فى التصنيفين السابقين لاختلاف طبيعتها أو لكونها تمثل تسويات جردية للنفقات والإيرادات ، ومن هذه البنود ما يلى :

تأمينات للغير .

مصروفات مستحقة .

إيرادات مقدمة .

والشكل التالى يوضح أحد أشكال الميزانية :

 

 

الميزانية فى / / 200

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

الأصول الثابتة :

أراضى

مبانى ومنشآت

آلات ومعدات

أثاث وتركيبات

سيارات

عدد ومهمات

الأصول المتداولة :

المخزون آخر الفترة

المدينون

أوراق القبض

النقدية

جارى البنك

أوراق مالية

أرصدة مدينة أخرى :

تأمينات لدى الغير

أدوات كتابية باقية

مصروفات مستحقة

مصروفات مقدمة

إيرادات مستحقة

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

حقوق الملكية

رأس المال

+ صافى الربح

- صافى الخسارة

 

جارى صاحب المنشأة

 

الالتزامات طويلة الأجل

قروض طويلة الأجل

الالتزامات قصيرة الأجل

دائنون

أوراق الدفع

 

أرصدة دائنة أخرى

تأمينات للغير

مصروفات مستحقة

 

 

 

ويمكن عرض الميزانية فى شكل تقرير كالآتى :

أولا: مكونات رأس المال المستثمر

(1) أصول متداولة:

نقدية بالصندوق والبنوك

مدينون وأوراق قبض

حسابات مدينة مختلفة

مخزون

بوليصة تأمين

 

 

 

 

 

 

(2) خصوم متداولة :

بنوك دائنة

دائنون وأوراق دفع

حسابات دائنة مختلفة

(3) رأس المال العامل (1) (2)

 

 

 

()

(4) أصول ثابتة :

شهرة

عقارات

أثاث

آلات ومعدات

سيارات

 

 

 

 

مجموع مكونات رأس المال (3) + (4)

ثانيا : مصادر تمويل رأس المال المستثمر

(1) حقوق الملكية

رأس المال

احتياطات

 

 

 

 

 

 

 

 

(2) قروض طويلة الأجل

مجموع مصادر تمويل رأس المال المستثمر 1 + 3

 

ثانيا : قائمة التدفقات النقدية :

تعتبر قائمة التدفق النقدى Cash Flow Statement أحد القوائم المالية الأساسية التى يجب أن تعدها الوحدة الاقتصادية فى نهاية كل فترة مالية فقد أوصت جمعيات المحاسبة المختلفة() بإعداد هذه القائمة لتوفير معلومات إضافية لمستخدمى المعلومات المحاسبية عن اتجاهات المرونة المالية والسيولة فى المنشأة :

فالمرونة المالية : تشير إلى قدرة المنشأة على اتخاذ قرارات لتعديل مقدار وتوقيت التدفقات النقدية لتلائم احتياجات المنشأة ولدعم قدرتها على سداد التزاماتها فى المواعيد المناسبة .

السيولة : تشير إلى قدرة المنشأة على تحويل أصولها المختلفة إلى نقدية لمقابلة التزاماتها المختلفة .

هدف القائمة :

تهدف قائمة التدفق النقدى إلى توفير معلومات عن المقبوضات والمدفوعات النقدية خلال فترة معينة . واستخدام معلومات التدفق النقدى مع المعلومات التى توفرها القوائم المالية الأخرى (قائمة الدخل والميزانية) يساعد المستثمرين والمقرضين والدائنين وغيرهم من مستخدمى المعلومات المحاسبية هى :

تقييم قدرة المنشأة على إنتاج تدفقات نقدية موجبة .

التنبؤ بالتدفقات النقدية للمنشأة فى المستقبل .

تقييم قدرة المنشأة على الوفاء بالتزاماتها وقدرتها على سداد توزيعات الأرباح .

التعرف على أسباب الاختلافات بين صافى الدخل وصافى التدفقات النقدية .

تقييم أثر الأنشطة الاستثمارية والتمويلية على الحالة المالية للمنشأة وانعكاسات ذلك على اتجاهات السيولة والربحية .

مفهوم النقدية :

لكى تحقق قائمة التدفقات النقدية أهدافها السابقة فقد اعتمدت على مفهوم النقدية وما فى حكمها Cash and Cash equivalent وقد يطلق عليها البعض مشابهات النقدية أو مكافئات النقدية ، ومعروف أن النقدية تمثل الأموال السائلة فى خزينة المنشأة أو الموجودة فى حسابات المنشأة بالبنوك والتى تكون جاهزة عند الطلب لسداد أية التزامات ، أما مشابهات أو مكافئات النقدية فتشير إلى الاستثمارات المؤقتة قصيرة الأجل عالية السيولة والتى يتوفر لها شرطين أساسيين هما :

إمكانية تحويلها إلى مبالغ محددة ومعروفة من النقدية .

عدم وجود أخطاء جوهرية تترتب علي التغير فى قيمتها فى تاريخ الاستحقاق كناتج لتغير معدلات العائد .

تبويب المعلومات فى القائمة :

يتم عرض المعلومات عن التدفقات النقدية فى القائمة مبوبة إلى ثلاثة أنواع من التدفقات هى :

التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية : Cash Flows From Operating Activities أى التدفقات الناتجة عن النشاط الجارى للمنشأة أو بمعنى آخر العمليات المؤثرة فى تحديد صافى الدخل وتشمل هذه التدفقات :

المقبوضات الناتجة عن بيع السلع أو الخدمات (المبيعات النقدية) .

المقبوضات من عوائد الاستثمار فى الأوراق المالية أو عائد الإقراض للغير .

المدفوعات مقابل تكلفة البضاعة المباعة والخدمات المقدمة للعملاء .

سداد الحسابات الدائنة للموردين وأوراق الدفع .

سداد فوائد القروض .

سداد ضرائب الدخل .

التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية Cash Flows from Investing Activities وتتمثل فى التدفقات النقدية الناتجة عن النشاط الاستثمارى للمنشأة المرتبط بحيازة الاستثمارات المختلفة أو التصرف فيها مثل :

المتحصلات من بيع الاستثمارات فى أوراق مالية أو آلات أو تجهيزات أو أى أصول أخرى بخلاف المخزون السلعى .

المدفوعات لحيازة استثمارات جديدة أو زيادة الاستثمارات القائمة فى أوراق مالية أو أى استثمارات أخرى .

التدفقات النقدية من الأنشطة اليدوية : Cash Flow from Financing Activities أى تلك الناتجة عن النشاط المرتبط بتدبير أموال الوحدة الاقتصادية أو إجراء توزيعات لأصحاب هذه الأموال (الشركات المساهمة) ومن أمثلة هذه التدفقات :

المقبوضات الناتجة عن إصدار أسهم وسندات أو أى مصادر تمويل أخرى (إقتراض) .

المدفوعات فى شكل توزيعات نقدية للأرباح أو استهلاك السندات أو سداد القروض طويلة الأجل أو أى رد لجزء من حقوق الملكية .

 

طرق عرض القائمة :

يمكن عرض معلومات التدفق النقدى بإحدى طريقتين :

الطريقة المباشرة : حيث تعرض المقبوضات والمدفوعات كتدفقات نقدية داخلة وتدفقات نقدية خارجة عن كل نشاط على حدة ، فمثلا فى النشاط التشغيلى تعرض المتحصلات من العملاء والمدفوعات للموردين وغيرها من المقبوضات والمدفوعات فى بنود مستقلة .

الطريقة غير المباشرة : حيث يتم تعديل صافى الدخل بالبنود غير النقدية لتحويله إلى تدفق نقدى من العمليات الجارية وذلك من خلال إزالة أثر التغيرات فى حسابات المدينين والدائنين والمخزون والمقدمات والمستحقات ويتم عرض المعلومات مبوية حسب أنشطة المنشأة الأساسية أى التشغيل والاستثمار والتمويل مع استخراج صافى التدفق النقدى على مستوى كل نشاط وتعديل رصيد النقدية وما فى حكمها فى بداية الفترة بمقدار صافى التدفق على مستوى المنشأة للتوصل إلى رصيد النقدية وما فى حكمها فى نهاية الفترة .

بفرض أن البيانات التالية قد استخرجت من دفاتر شركة داليا فى 30/12/2002م كالآتى :-

16.000 مبيعات نقدية ، 4000 مشتريات نقدية ، أجور وإيجارات 2000 ، إيرادات محصلة 3000 ، فوائد قروض مسددة 1000 ، متحصلات من بيع الآلات 8000 ، مدفوعات لشراء آلات وتجهيزات 15.000 ، أقساط قروض مسددة 4000 .

المطلوب :

تصوير قائمة التدفقات النقدية علما بأن النقدية فى بداية المدة 25.000 جنيه .

الحــــل

شكل القائمة :

يمكن عرض قائمة التدفقات النقدية وفقا للطريقة المباشرة على النحو التالى :

شركة داليا للتجارة

قائمة التدفقات النقدية

عن السنة المنتهية فى 31/12/2002

النشاط التشغيلى

نقدية محصلة من العملاء (مبيعات نقدية) 16.000

نقدية مدفوعة للموردين (مشتريات نقدية) (4000)

مصروفات مختلفة مسددة (أجور/إيجارات) (2000)

إيرادات محصلة 3000

فوائد قروض مسددة (1000)

صافى التدفقات النقدية لأنشطة التشغيل 12.000

النشاط الاستثمارى :

متحصلات من بيع آلات 8000

مدفوعات شراء آلات وتجهيزات (15.000)

مصروفات رأسمالية مختلفة مسددة (2000)

صافى التدفقات النقدية لأنشطة الاستثمار (9000)

النشاط التمويلى :

قروض طويلة الأجل 12.000

أقساط قروض مسددة (4000)

صافى التدفقات النقدية لأنشطة التمويل 8000

صافى الزيادة فى النقدية وما فى حكمها 11.000

النقدية وما فى حكمها فى بداية العام 25.000

النقدية وما فى حكمها فى نهاية العام 36.000

حالة تطبيقية شاملة على منشأة تجارية :

ظهرت الأرصدة الآتية بميزان المراجعة المستخرج من دفاتر منشأة أيمن الإمام التجارية فى 31/12/2002 :

50.000 عقارات ، 40.000 آلات ، 50.000 بنك (جارى) ، 2000 بنك سحب على المكشوف ، 29.000 مشتريات ، 1000 نقل مشتريات ، 500 مسموح به ، 600 خصم مكتسب ، 600 فوائد مدينة ، 60.000 مبيعات ، 4000 مردودات مبيعات ، 2000 إيجار ، 1000 إعلان تجارى ، 2000 مصروفات إدارية ، 1000 رسوم جمركية ، 4000 بضاعة أول المدة ، 1000 أثاث ، 6000 سيارات ، 5000 أوراق مالية ، 1400 إيرادات أوراق مالية ، 1500 أوراق قبض ، 2000 أوراق دفع ، 4000 أجور ومرتبات ، ؟؟ رأس المال ، 10.000 بنك (قرض) ، 1000 مردودات مشتريات ، وعند الجرد اتضح أن رصيد بضاعة آخر المدة 3000 جنيه .

المطلوب :

إعداد حساب المتاجرة كما يظهر فى 31/12/2002 .

إعداد حساب الأرباح والخسائر كما يظهر فى 31/12/2002

تصوير الميزانية فى 31/12/2002

إجراء قيود الإقفال اللازمة .

الحــــل

مدين

دائن

(1) ميزان المراجعة

50.000

40.000

60.000

50.000

29.000

1000

500

600

4000

2000

1000

2000

1000

4000

1000

6000

400

5000

1500

4000

 

 

45.000

2000

 

 

600

60.000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1400

2000

10.000

1000

141.000

عقارات

آلات

مدينون

دائنون

بنك (جارى)

بنك (سحب على المكشوف)

مشتريات

مصروفات نقل مشتريات

خصم مسموح به

خصم مكتسب

فوائد مدينة

مبيعات

مردودات مبيعات

إيجار

إعلان تجارى

مصروفات إدارية

رسوم جمركية

بضاعة أول المدة

أثاث

سيارات

مسحوبات

أوراق مالية

إيرادات أوراق مالية

أوراق قبض

أوراق دفع

أجور ومرتبات

بنك (قرض)

مردودات مشتريات

رأس المال (متمم)

263.000

263.000

 

 

 

حـ/ المتاجرة

 

 

28.000

 

 

3000

1000

24.000

29.000

(1000)

1000

1000

1000

تكلفة المبيعات

المشتريات

(-) مردودات المشتريات

مصروفات نقل مشتريات

إعلان تجارى

رسوم جمركية

التغير فى البضاعة

إلى حـ/الأرباح والخسائر

 

 

 

56.000

 

60.000

(4000)

صافى المبيعات

المبيعات

(-)مردودات المبيعات

56.000

   

56.000

   

حـ/ الأرباح والخسائر

2000

2000

4000

 

500

600

16.900

مصروفات إدارية وعامة

إيجار

مصروفات إدارية

أجور ومرتبات

مصروفات تمويلية

خصم مسموح به

فوائد مدينة

إلى حـ/ جارى صاحب المنشأة

24.000

600

1400

من حـ/ المتاجرة

خصم مكتسب

إيرادات أوراق مالية

26.000

 

26.000

 

 

 

الميزانية

 

 

 

 

 

 

 

97.000

 

 

 

 

 

 

119.500

50.000

40.000

1000

6000

 

 

60.000

50.000

5000

1500

3000

أصول ثابتة

عقارات

آلات

أثاث

سيارات

أصول متداولة

مدينون

بنك (جارى)

أوراق مالية

أوراق قبض

بضاعة آخر المدة

 

 

أرصدة مدينة أخرى

 

 

 

 

 

 

157.500

 

 

 

 

 

 

 

 

 

59.000

141.000

16.500

 

 

 

 

 

 

 

45.000

2000

2000

10.000

حقوق الملكية

رأس المال

حـ/ جارى صاحب المنشأة

 

 

 

التزامات قصيرة الأجل

دائنون

بنك (مكشوف)

أوراق دفع

بنك (قرض)

 

 

 

 

أرصدة دائنة أخرى

 

 

216.500

   

216.500

   

 

 

 

36000

 

29.000

4000

1000

1000

1000

قيود حـ/ المتاجرة

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ المشتريات

إلى حـ/ مردودات مبيعات

إلى حـ/ مصروفات نقل مشتريات

إلى حـ/ إعلان تجارى

إلى حـ/ رسوم جمركية

(إقفال الجانب المدين)

60.000

60.000

من حـ/ المبيعات

إلى حـ/ المتاجرة

(إقفال الجانب الدائن)

4000

4000

من حـ/ التغير فى مخزون البضاعة

إلى حـ/ مخزون أول المدة

(إقفال مخزون أول المدة)

300

3000

من حـ/ مخزون آخر المدة

إلى حـ/ التغير فى مخزون البضاعة

(إثبات مخزون آخر المدة)

1000

1000

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ التغير فى مخزون البضاعة

(إقفال التغير الموجب فى حـ/ المتاجرة )

24.000

 

24.000

قيود حـ/ الأرباح والخسائر

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ الأرباح والخسائر

(إثبات مجمل الربح)

600

14000

 

2000

من حـ/ خصم مكتسب

من حـ/ إيرادات أوراق مالية

إلى حـ/ الأرباح والخسائر

(إقفال الجانب الدائن)

9100

2000

2000

4000

500

600

من حـ/ الأرباح والخسائر

إلى حـ/ إيجار

إلى حـ/ مصروفات إدارية

إلى حـ/ أجور ومرتبات

إلى حـ/ خصم مسموح به

إلى حـ/ فوائد مدينة

(إقفال الجانب المدين)

400

400

من حـ/ جارى صاحب المنشأة

إلى حـ/ المسحوبات

(إقفال المسحوبات)

16.900

16.900

من حـ/ الأرباح والخسائر

إلى حـ/ جارى صاحب المنشأة

(إقفال صافى الربح)

حـ/ جارى صاحب المنشأة

400

16.500

إلى حـ/ مسحوبات

(الميزانية حقوق ملكية)

16.900

من حـ/ الأرباح والخسائر

16.900

 

16.900

 

 

 

 

 

 

 

حالة تطبيقية شاملة على منشأة صناعية :

فيما يلى الأرصدة المستخرجة من دفتر الأستاذ لمصنع حلويات داليا بالمنصورة فى 31/12/2002 :

4000 مواد خام أول المدة 10.000 مشتريات مواد خام 15.000 أجور عمال صناعيين 60.000 آلات المصنع 10.000 سيارات 3000 إيجار المصنع 1000 مردودات مشتريات مواد خام 70.000 مبيعات 2000 مردودات مبيعات 500 مصاريف نقل مبيعات 400 تأمين على المصنع 10.000 مرتبات إدارية 600 مصاريف صناعية أخرى 450 خصم مكتسب 400 خصم مسموح به 3000 أثاث 150 مصاريف البنك 6000 عملاء 7000 موردون 400 مصاريف قوى محركة للمصنع 1000 دعاية وإعلان 2000 بنك سحب على المكشوف 10.000 بنك (جارى) 5000 نقدية بالخزينة 3000 أوراق دفع 6000 حلويات جاهزة أول المدة - ؟؟ رأس المال .

وعند الجرد اتضح أن رصيد المواد الخام 3000 جنسه ، وأن رصيد الحلويات الجاهزة 5000 جنيه .

والمطلوب :

إعداد حساب التشغيل (الاستغلال الصناعى) كما يظهر فى 31/12/2002 .

إعداد حساب المتاجرة كما يظهر فى 31/12/2002

إعداد حساب الأرباح والخسائر كما يظهر فى 31/12/2002

تصوير الميزانية فى 31/12/2002

 

 

مدين

دائن

(1) ميزان المراجعة

25.000

4000

10.000

15.000

60.000

10.000

3000

 

2000

500

400

10.000

600

400

3000

150

6000

400

1000

10.000

5000

6000

 

 

 

 

 

 

1000

70.000

 

 

 

 

450

 

 

 

7000

 

2000

 

3000

89.000

عقار

مواد خام أول المدة

مشتريات مواد خام

أجور عمال صناعيين

آلات المصنع

سيارات

إيجار المصنع

مردودات مشتريات مواد خام

مبيعات

مردودات مبيعات

مصروفات نقل مبيعات

تأمين على المصنع

مرتبات إدارية

مصاريف صناعية أخرى

خصم مكتسب

خصم مسموح به

أثاث

مصاريف بنك

عملاء

موردون

مصاريف قوى محركة للمصنع

دعاية وإعلان

بنك (مكشوف)

بنك (جارى)

خزينة

أوراق دفع

حلويات جاهزة أول المدة

رأس المال

172.450

172.450

 

حـ/ التشغيل

1000

 

9000

15.000

3000

400

600

400

10.000

(1000)

تغير مخزون مواد خام

مشتريات مواد خام

(-) مردودات مشتريات مواد خام

أجور عمال صناعيين

إيجار المصنع

تأمين على المصنع

مصاريف صناعية أخرى

مصاريف قوى محركة للمصنع

 

 

 

 

 

 

 

29.400

 

 

 

 

 

 

 

 

من حـ/ المتاجرة

29.4000

   

29.400

   

حـ/ المتاجرة

29.400

500

1000

 

 

 

1000

36.100

 

إلى حـ/ التشغيل

مصروفات نقل مبيعات

دعاية وإعلان

 

 

 

تغير مخزون حلويات جاهزة

إلى حـ/ الأرباح والخسائر

 

 

 

68.000

 

70.000

(2000)

صافى المبيعات

المبيعات

(-) مردودات المبيعات

68.000

   

68.000

   

 

 

 

 

حـ/ الأرباح والخسائر

10.000

 

 

400

150

26.000

مصروفات إدارية وعامة

مرتبات إدارية

 

مصروفات تمويلية

خصم مسموح به

مصروفات بنكية

إلى حـ/ جارى صاحب المنشأة

36.100

450

من حـ/ المتاجرة

خصم مكتسب

36.550

 

36.550

 

الميزانية

 

 

 

 

98.000

 

 

 

 

 

 

 

 

29.000

25.000

60.000

10.000

3000

 

3000

5000

6000

10.000

5000

أصول ثابتة

عقار

آلات المصنع

سيارات

أثاث

أصول متداولة

مخزون مواد خام آخر المدة

مخزون حلويات جاهزة آخر المدة

عملاء

بنك (جارى)

خزينة

 

 

 

115.000

 

 

 

 

 

 

12.000

 

89.000

26.000

 

 

 

 

7000

2000

3000

حقوق الملكية

رأس المال

جارى صاحب المنشأة

إلتزامات قصيرة الأجل

موردون

بنك (مكشوف)

أوراق دفع

127.000

   

127.000

   

حالة تطبيقية شاملة على منشأة زراعية :

فيما يلى الأرصدة المستخرجة من سجلات مزرعة داليا فى 31/12/2002 :

2000 أسمدة وبذور أول المدة 7000 مشتريات بذور وأسمدة 10.000 أجور عمال زراعيين 4000 مصروفات الحصاد 3000 مصاريف زراعية أخرى 1000 عمولة وكلاء البيع 500 تأمين على المبيعات 2000 مصاريف نقل المبيعات 50.000 مبيعات 2000 مردودات مبيعات 40.000 أراضى 10.000 آلا زراعية 10.000 مدينون 8000 دائنون 5000 أوراق قبض 2900 أوراق دفع 1000 خصم مكتسب 400 خصم مسموح به 2000 مصروفات إدارية 1000 مصروفات مالية 1000 إيرادات متنوعة 2000 نقدية بالخزينة 5000 نقدية بالبنك - ؟؟ رأس المال .

وعند الجرد اتضح أن الأسمدة والبذور المتبقية بلغت 1500 جنيه ، وأن هناك محاصيل جاهزة لم تباع قدرت قيمتها بمبلغ 2500 جنيه .

والمطلوب :

إعداد حساب الاستغلال الزراعى كما يظهر فى 31/12/2002 .

إعداد حساب المتاجرة كما يظهر فى 31/12/2002 .

إعداد حساب الأرباح والخسائر كما يظهر فى 31/12/2002 .

تصوير الميزانية فى 31/12/2002 .

 

 

 

 

 

مدين

دائن

(1) ميزان المراجعة

3000

2000

7000

10.000

4000

3000

1000

500

2000

2000

40.000

10.000

10.000

5000

 

400

2000

1000

2000

5000

 

 

 

 

 

 

 

 

50.000

 

 

 

8000

2900

1000

 

 

1000

 

47.000

محاصيل جاهزة أول المدة

أسمدة وبذور ألو المدة

مشتريات أسمدة وبذور

أجور عمال زراعيين

مصاريف الحصاد

مصاريف زراعية أخرى

عمولة وكلاء البيع

تأمين على المبيعات

مصاريف نقل المبيعات

مبيعات

مردودات مبيعات

أراضى

آلات زراعية

مدينون

دائنون

أوراق قبض

أوراق دفع

خصم مكتسب

خصم مسموح به

مصروفات إدارية

مصروفات مالية

إيرادات متنوعة

نقدية بالخزينة

نقدية بالبنك

رأس المال

109.900

109.900

 

حـ/ الاستغلال

500

--

7000

10.000

4000

3000

تغير مخزون أسمدة وبذور

تغير مزروعات غير ناضجة

مشتريات أسمدة وبذور

أجور عمال زراعيين

مصاريف حصاد

مصاريف زراعية أخرى

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24.500

 

 

 

 

 

 

 

من حـ/ المتاجرة

24.500

 

24.500

 

حـ/ المتاجرة

24.500

 

 

 

 

3500

500

19.500

 

 

1000

500

2000

 

 

 

إلى حـ/ الاستغلال

إلى حـ/ مصروفات تجارية

عمولة وكلاء بيع

تأمين على المبيعات

مصاريف نقل مبيعات

إلى حـ/ تغير محاصيل جاهزة

إلى حـ/ الأرباح والخسائر

 

 

48.000

50.000

(2000)

صافى المبيعات

المبيعات

(-) مردودات المبيعات

48.000

   

48.000

   

 

حـ/ الأرباح والخسائر

2000

 

400

1000

18.100

مصروفات إدارية وعامة

مصروفات إدارية

مصروفات تمويلية

خصم مسموح به

مصروفات مالية

إلى حـ/ جارى صاحب المنشأة

19.500

1000

1000

من حـ/ المتاجرة

من حـ/ خصم مسموح به

من حـ/ إيرادات متنوعة

21.500

 

21.500

 

الميزانية العمومية

 

 

50.000

 

 

 

 

 

 

 

26.000

40.000

10.000

 

 

1500

2500

10.000

5000

2000

5000

أصول ثابتة

أراضى آلات زراعية

 

 

أصول متداولة

مخزون أسمدة وبذور

مخزون محاصيل جاهزة

مدينون

أوراق قبض

خزينة

بنك

 

 

 

 

65.100

 

 

 

 

10.900

47.000

18.100

 

 

 

8000

2900

حقوق الملكية

رأس المال

جارى صاحب المنشأة

 

التزامات قصيرة الأجل

دائنون

أوراق دفع

76.000

   

76.000

   

حالة تطبيقية على قائمة الدخل وتقرير الميزانية وقائمة التدفق النقدى :

استخرجت البيانات التالية من دفاتر منشأة داليا عن السنة المنتهية فى 31/12/2002 :

أولا : بيانات حركة النقدية :

5000 متحصلات بيع الآلات 1000 مصروفات رأسمالية مسددة 10.000 مبيعات نقدية 7000 مشتريات نقدية 8000 أجور ومرتبات 6000 إيرادات محصلة 500 فوائد قروض مسددة 5000 مدفوعات شراء آلات 2000 قروض طويلة الأجل 500 أقساط قروض مسددة النقدية وما فى حكمها أول المدة 25.000 .

ثانيا : مفردات حسابات النتيجة والميزانية :

26.000 نقدية 60.000 مبيعات 35.000 مشتريات 2000 مردودات مبيعات 3000 مردودات مشتريات 10.000 بضاعة أول المدة 3000 مصروفات نقل مشتريات 1000 مصروفات بيع وتوزيع 3000 إيرادات أوراق مالية 1000 خسائر رأسمالية 25.000 عقار 10.000 مدينون 6000 أ. قبض 5000 آلات 14.000 أوراق مالية 5000 دائنون وأوراق دفع بنوك دائنة 5000 1000 حسابات مدينة مختلفة 500 حسابات دائنة مختلفة 500 أثاث 10.000 سيارات 20.000 قروض طويلة الأجل 56.000 رأس المال .

فإذا علمت أن : بضاعة آخر المدة 5000 جنيه .

المطلوب :

(1) قائمة الدخل .

(2) تقرير الميزانية.

(3) قائمة التدفقات النقدية .

 

(1) قائمة الدخل

 

 

58.000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

40.000

18.000

 

 

 

 

 

(4000)

14.000

 

2000

16.000

60.000

(2000)

 

 

10.000

 

32.000

3000

45.000

(5000)

 

 

 

 

1000

12000

800

1000

 

 

3000

(1000)

 

 

 

 

 

 

35.000

(3000)

الايـــرادات

المبيعات

(-) مردودات المبيعات

صافى المبيعات

تكلفة المبيعات

بضاعة أول المدة

إجمالى المشتريات

(-) مردودات المشتريات

صافى المشتريات

+ مصروفات نقل مشتريات

إجمالى تكلفة البضاعة المتاحة للبيع

(-) بضاعة آخر المدة

تكلفة البضاعة المباعة

مجمل الربح (الدخل) [صافى المبيعات تكلفة البضاعة المباعة]

يطرح :

مصروفات بيع وتوزيع

مصروفات إدارية

مصروفات تمويلية

مصروفات عمومية

 

صافى الدخل من النشاط العادى

+ إيرادات أوراق مالية

(-) خسائر رأسمالية

صافى الدخل (حـ/ جارى صاحب المنشأة)

تقرير الميزانية فى 31/12/2002

أولا : مكونات رأس المال المستثمر

(1) الأصول المتداولة

نقدية بالصندوق والبنوك

مدينون وأوراق قبض

حسابات مدينة مختلفة

مخزون بضاعة

أوراق مالية

(2) خصوم متداولة

بنوك دائنة

دائنون وأوراق دفع

حسابات دائنة مختلفة

(3) رأس المال (1) (2)

(4) أصول ثابتة

شهرة

عقارات

أثاث

آلات ومعدات

سيارات

مجموع مكونات رأس المال (3) + (4)

ث